Под текущей деятельностью понимается деятельность связанная с


  • Подготовка годовой отчетности - горячее время для главных бухгалтеров. Это я знаю по собственному опыту - более 15 лет моей жизни отдано этой профессии.

    Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности для меня было мучительной задачей. В нормативных документах по бухгалтерскому учету есть только тезисные требования к составлению пояснений к скупым цифрам отчетных форм. При постоянной нехватке времени для ее подготовки всегда хотелось иметь "шпаргалку", образец составления пояснительной записки, которым могла бы я воспользоваться.

    Проводя аудит, я писала в под текущей деятельностью понимается деятельность связанная с качестве замечаний в отчете клиентам информацию о недостаточном раскрытии в их пояснительной записке информации о тех или иных показателях деятельности фирмы, ее активах и обязательствах.

    Поэтому я с радостью приняла предложение издательства "Вершина" написать книгу о пояснительной записке, составленной по российским правилам. Мыслилась она мне именно как "шпаргалка" по составлению текста пояснительной записки. Наполнить ее информацией о деятельности Вашей организации и цифрами из годового отчета с учетом того, что важно и существенно для Вашей фирмы, Вы сможете и без меня.

    Текст книги предельно прост. В начале каждого ее раздела Вы найдете ссылки на нормативные документы по бухгалтерскому учету, содержащие требования к отражению той или иной информации. Затем приведен пример текста, который можно использовать как "шпаргалку". При подготовке примеров использованы пояснительные записки к бухгалтерской отчетности ряда телекоммуникационных компаний, предприятий сферы производства автомобилей и электроэнергии. Тексты пояснительных записок проаудированы ведущими компаниями страны и имеются в открытом доступе в сети "Интернет".

    Для тех, кому предстоит осваивать международные стандарты финансовой отчетности, автор приводит в качестве образца в приложении сокращенный текст пояснительной записки к годовой отчетности одной из ведущих компаний нашей страны. В международных стандартах Пояснительная записка называется Примечания к финансовой отчетности.

    Если эта книга поможет хоть сколько-нибудь облегчить бесконечно трудную и порой рискованную работу людей любимой мною профессии, я буду счастлива.

    Л. Фомичева

    1. Общая характеристика пояснительной записки

    Пояснительная записка - это самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть. У крупных организаций ее текст может быть представлен на 100 и более листах.

    Пояснительная записка входит в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 5 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н).

    Это текстовая часть отчетности, которая дополняет и уточняет цифровую информацию, приведенную в основных формах отчетности (бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, и приложениях к ним). Пояснительная записка дополняет информацию, представленную в отчетных формах N 1 - 5, расшифровками числовых значений существенных статей бухгалтерской отчетности. При этом обеспечивается выполнение требований существенности и сравнимости (сопоставимости).

    Сопоставимость (сравнимость) - свойство информации, позволяющее пользователям устанавливать сходства и различия между двумя и более рядами экономических явлений. Применительно к учетной информации сопоставимость должна обеспечиваться сравнением количественных значений одноименных статьей бухгалтерского отчета за ряд лет. Это позволяет значительно улучшить восприятие информации и определить тенденцию по каждому показателю.

    В образцах форм бухгалтерской отчетности, рекомендованных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" требуется осуществлять сопоставимость информации за два года. Организация может принять решение о приведении сопоставимой информации за большее количество лет, например, за пять.

    Требование сопоставимости распространяется только на существенные статьи отчетности. Подготовка информации по каждому показателю за ряд лет занимает много времени. Если давать такую расшифровку по всем показателям, в том числе несущественным, то это нарушает принцип рациональности учетной информации. Ведь затраты на составление информации не должны быть больше прибыли от ее использования.

    Текстовая часть отчетности позволяет предоставить пользователям информации дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.

    Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. В случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Согласно п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" состав представляемой промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен отдельными законами и (или) учредительными документами организации.

    Напомним читателям, что ожидаемое новое положение по бухгалтерскому учету "Промежуточная бухгалтерская отчетность организации" Минфин России не выпустил в свет. Возможно, что с его выходом пояснительная записка будет включена в состав промежуточной отчетности.

    Ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе промежуточной отчетности пояснительной записки. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 сентября 2003 г. N 16-00-14/270.

    Организация самостоятельно может принять решение о представлении промежуточной бухгалтерской отчетности в расширенном составе.

    Если по требованию законодательства и (или) учредителей (участников) организация составляет пояснительную записку к промежуточной бухгалтерской отчетности, то отчетность в одинаковом виде представляется во все установленные адреса. На это обращено внимание в письме Минфина России от 18 февраля 2003 г. N 16-00-13/01 "О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности".

    Кто же должен составлять пояснительную записку в обязательном порядке?

    Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) пояснительную записку должны составлять все организации, кроме тех, кому предоставлено право не составлять ее в качестве исключения.

    Исключение сделано для:

    - бюджетных организаций,

    - общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг),

    - субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством России.

    Первые два исключения названы в п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, а последнее исключение названо в п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Определение субъектов малого предпринимательства приведено в ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

    Напомним, что в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательные аудиторские проверки должны пройти:

    - все открытые акционерные общества;

    - банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды;

    - фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

    - организации с годовым объемом выручки от реализации более 500 тыс. МРОТ;

    - организации, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ;

    - государственные и муниципальные унитарные предприятия;

    - организации, если в их уставном капитале доля государственной собственности составляет не менее 25%.

    Бухгалтерский учет не ведут, а соответственно, и не представляют бухгалтерскую отчетность, в т.ч. пояснительную записку, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Такое право предусмотрено в п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете.

    Если у организации имеются дочерние и зависимые общества, то помимо собственного бухгалтерского отчета, она должна сформировать сводную бухгалтерскую отчетность. В последнее время сводную отчетность все чаще называют консолидированной. В нее включаются показатели отчетов этих обществ, находящихся на территории России и за ее пределами. Порядок составления такой отчетности устанавливается Минфином России. Об этом сказано в п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета). Сводная бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112.

    Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации.

    В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

    А если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, чем ей это грозит?

    Пояснительная записка является одним из элементов бухгалтерской отчетности, при ее отсутствии бухгалтерская отчетность будет считаться составленной не в полном объеме. На это будет указано в аудиторском заключении по бухгалтерской отчетности. Отсутствие в пояснительной записке существенной информации также может являться причиной появления в аудиторском заключении соответствующих оговорок.

    Что касается штрафов, то максимум насколько могут оштрафовать фирму - это 50 рублей по статье 126 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ). А главному бухгалтеру может грозить штраф от от 3 до 5 МРОТ по статье 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Правда, привлечь к ответственности в этом случае может только суд (ст. 23.1 КоАП).

    2. Содержание пояснительной записки

    В ряде нормативных документов Минфина России приводятся положения, касающиеся пояснительной записки и (или) пояснений к отчетности. Некоторые из этих положений носят характер обязательных для исполнения при подготовке отчетности, другие - характер рекомендаций. Однако ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и другие нормативные документы, регулирующие порядок формирования отчетности, оперируют понятием "пояснения к бухгалтерской отчетности", подразумевая под последними как набор финансовых показателей в формах NN 3-5 отчетности, так и собственно пояснительную записку.

    Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете. В ней указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.

    Например, из требований ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и приказа Минфина России N 67 вытекают следующие обязательные к раскрытию в тексте отчета данные:


    Информация, подлежащая раскрытию Нормативный документ В случае отсутствия соответствующих сведений в информации, сопровожда-
    ющей бухгалтерский отчет:
    - юридический адрес организации;
    - основные виды деятельности;
    - среднегодовая численность работающих за отчетный период или чис-
    ленность работающих на отчетную дату;
    - состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных
    органов организации Пункт 31 ПБУ 4/99 Сведения об учетной политике организации, которые необходимы пользова-
    телям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положе-
    ния организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в
    ее финансовом положении Пункт 24 ПБУ 4/99 Краткая характеристика деятельности организации (обычных видов дея-
    тельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а так-
    же:
    - основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном
    году на финансовые результаты деятельности организации;
    - решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и
    распределения чистой прибыли;
    - при необходимости принятый порядок расчета аналитических показа-
    телей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.) Пункт 19 приказа N 67н

    Из Положений по бухгалтерскому учету вытекает необходимость раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности следующей информации:

    /--------------------------------------------------------------------------------------------------\ | Информация, подлежащая раскрытию | Место раскрытия | Особенности раскрытия | | |--------------------------------| | | |в пояснительной|в формах бухгал-| | | |записке |терской отчетно-| | | | |сти | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| | 1 | 2 | 3 | 4 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 1/98, п. 11-15 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Принятые при формировании учетной поли-| + | |Существенно влияющие на| |тики способы бухгалтерского учета, к ко-| | |оценку и принятие реше-| |торым относятся способы амортизации ос-| | |ний заинтересованными| |новных средств, нематериальных и иных| | |пользователями бухгалте-| |активов, оценки производственных запа-| | |рской отчетности | |сов, товаров, незавершенного производст-| | | | |ва и готовой продукции, признания прибы-| | | | |ли от продажи продукции, товаров, работ,| | | | |услуг и другие способы | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Допущения вместе с причинами их примене-| + | |Если при формировании| |ния | | |учетной политики органи-| | | | |зации организация исхо-| | | | |дила из допущений, от-| | | | |личных от предусмотрен-| | | | |ных п. 6 ПБУ 1/98 | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Указание на неопределенность в отношении| + | |Если при подготовке бух-| |событий и условий, которые могут поро-| | |галтерской отчетности| |дить существенные сомнения в применимос-| | |имеется значительная не-| |ти допущения непрерывности деятельности,| | |определенность | |и однозначное описание того, с чем она| | | | |связана | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 2/94 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |Не содержит раздела "Ра-| | | | |скрытие в бухгалтерской| | | | |отчетности" | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 3/2000, п. 22 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Величина курсовых разниц, отнесенных на| + |Форма N 2, |Отражаются в бухгалтер-| |счет учета финансовых результатов орга-| |форма N 4 |ском учете отдельно от| |низации | | |других видов доходов и| | | | |расходов организации, в| | | | |том числе финансовых ре-| | | | |зультатов от операций с| | | | |иностранной валютой | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Величина курсовых разниц, отнесенных на| + | | | |иные счета бухгалтерского учета | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Курс Центрального банка Российской Феде-| + | | | |рации, действовавший на отчетную дату| | | | |составления бухгалтерской отчетности | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 4/99, п. 27 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Указание на то, что бухгалтерская отчет-| + | |Кроме случаев, когда ор-| |ность сформирована организацией исходя| | |ганизация допустила при| |из действующих в Российской Федерации| | |формировании бухгалтер-| |правил бухгалтерского учета и отчетности| | |ской отчетности отступ-| | | | |ления от этих правил | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Существенные отступления с указанием| + | |Организацией должно быть| |причин, вызвавших эти отступления, а| | |обеспечено подтверждение| |также результата, который данные отступ-| | |оценки в денежном выра-| |ления оказали на понимание состояния фи-| | |жении последствий отсту-| |нансового положения организации, отраже-| | |плений от действующих в| |ние финансовых результатов ее деятель-| | |Российской Федерации| |ности и изменений в ее финансовом поло-| | |правил бухгалтерского| |жении | | |учета и отчетности | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Наличие на начало и конец отчетного пе-| + |Форма N 5 | | |риода отдельных видов дебиторской задол-| | | | |женности | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Изменения в капитале (уставном, резерв-| + |Форма N 3 | | |ном, добавочном и др.) организации | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Количество акций, выпущенных акционерным| + | | | |обществом и полностью оплаченных; коли-| | | | |честве акций выпущенных, но не оплачен-| | | | |ных или оплаченных частично; номинальная| | | | |стоимость акций, находящихся в собствен-| | | | |ности акционерного общества, его дочер-| | | | |них и зависимых обществ | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Состав резервов предстоящих расходов и| + |Форма N 3 | | |платежей, оценочных резервов, наличие их| | | | |на начало и конец отчетного периода,| | | | |движение средств каждого резерва в тече-| | | | |ние отчетного периода (резерв по сомни-| | | | |тельным долгам) | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Наличие на начало и конец отчетного пе-| + |Форма N 5 | | |риода отдельных видов кредиторской за-| | | | |долженности | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Состав затрат на производство (издержки| + | | | |обращения) | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Любые выданные и полученные обеспечения| |Форма N 1 | | |обязательств и платежей организации | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Прибыль, приходящаяся на одну акцию | |Форма N 2 | | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 5/01, п. 27 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Способы оценки материально-производст-| + | | | |венных запасов по их группам (видам) | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Последствия изменений способов оценки| |Форма N 3 | | |материально-производственных запасов | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Стоимость материально-производственных| |Форма N 1 |В оценке, предусмотрен-| |запасов, переданных в залог | | |ной в договоре, с пос-| | | | |ледующим уточнением фак-| | | | |тической себестоимости | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Величина и движение резервов под сниже-| |Форма N 3 |Материально-производст- | |ние стоимости материальных ценностей | | |венные запасы, которые| | | | |морально устарели, пол-| | | | |ностью или частично по-| | | | |теряли свое первоначаль-| | | | |ное качество либо теку-| | | | |щая рыночная стоимость| | | | |или стоимость продажи| | | | |которых снизилась, отра-| | | | |жаются в бухгалтерском| | | | |балансе на конец отчет-| | | | |ного года за вычетом ре-| | | | |зерва под снижение стои-| | | | |мости материальных цен-| | | | |ностей. Резерв под сни-| | | | |жение стоимости матери-| | | | |альных ценностей образу-| | | | |ется за счет финансовых| | | | |результатов организации| | | | |на величину разницы меж-| | | | |ду текущей рыночной сто-| | | | |имостью и фактической| | | | |себестоимостью матери-| | | | |ально-производственных | | | | |запасов, если последняя| | | | |выше текущей рыночной| | | | |стоимости | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 6/01, п. 32 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Первоначальная стоимость и сумма начис-| |Форма N 5 |Перечисленная информация| |ленной амортизации по основным группам| | |представляет собой инфо-| |основных средств на начало и конец отче-| | |рмационный минимум | |тного года | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Движение основных средств в течение от-| |Форма N 5 | | |четного года по основным группам (посту-| | | | |пление, выбытие и т.п.) | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Способы оценки объектов основных| + | | | |средств, полученных по договорам, преду-| | | | |сматривающим исполнение обязательств| | | | |(оплату) неденежными средствами | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Изменения стоимости основных средств, в| + |Форма N 5 | | |которой они приняты к бухгалтерскому| | | | |учету (достройка, дооборудование, рекон-| | | | |струкция, частичная ликвидация и перео-| | | | |ценка объектов) | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Принятые организацией сроки полезного| + | | | |использования объектов основных средств| | | | |(по основным группам) | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Объекты основных средств, стоимость ко-| + | | | |торых не погашается | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Объекты основных средств, предоставлен-| |Форма N 1 | | |ные и полученные по договору аренды | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Способы начисления амортизационных отчи-| + | | | |слений по отдельным группам объектов ос-| | | | |новных средств | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Объекты недвижимости, принятые в эксплу-| + | | | |атацию и фактически используемые, нахо-| | | | |дящиеся в процессе государственной реги-| | | | |страции | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 7/98, п. 10, 11 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Событие после отчетной даты, свидетель-| | |При этом в отчетном пе-| |ствующее о возникших после отчетной даты| + | |риоде никакие записи в| |хозяйственных условиях, в которых орга-| | |бухгалтерском (синтети-| |низация ведет свою деятельность | | |ческом и аналитическом)| | | | |учете не производятся| | | | |независимо от положи-| | | | |тельного или отрицатель-| | | | |ного характера события| | | | |для организации | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Годовые дивиденды, рекомендованные или| + | |При этом в отчетном пе-| |объявленные в установленном порядке по| | |риоде никакие записи в| |результатам работы организации за отчет-| | |бухгалтерском (синтети-| |ный год | | |ческом и аналитическом)| | | | |учете не производятся | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Краткое описание характера события после| + |Форма N 1, форма|Если возможность оценить| |отчетной даты и оценка его последствий в| |N 2 |последствия события пос-| |денежном выражении | | |ле отчетной даты в дене-| | | | |жном выражении отсутст-| | | | |вует, то организация до-| | | | |лжна указать на это | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Данные об активах, обязательствах, капи-| | |При этом события после| |тале, доходах и расходах организации с| | |отчетной даты отражаются| |учетом событий после отчетной даты, под-| + | |в синтетическом и анали-| |тверждающих существовавшие на отчетную| | |тическом учете заключи-| |дату хозяйственные условия, в которых| | |тельными оборотами отче-| |организация вела свою деятельность, или| | |тного периода до утверж-| |свидетельствующих о возникших после от-| | |дения годовой бухгалтер-| |четной даты хозяйственных условиях, в| | |ской отчетности в уста-| |которых организация ведет свою деятель-| | |новленном порядке | |ность, и тем самым невозможности приме-| | | | |нения допущения непрерывности деятельно-| | | | |сти предприятия к деятельности организа-| | | | |ции в целом или к какой-либо существен-| | | | |ной ее части | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Последствия события после отчетной даты| + |Форма N 1, форма|Путем уточнения данных о| |отражаются в бухгалтерской отчетности | |N 2 |соответствующих активах,| | | | |обязательствах, капита-| | | | |ле, доходах и расходах| | | | |организации либо путем| | | | |раскрытия соответствую-| | | | |щей информации | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 8/01, п. 19, 20, 24 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Краткое описание характера обязательства| + | |По каждому условному| |и ожидаемого срока его исполнения | | |обязательству | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Краткая характеристика неопределеннос-| + | |По каждому условному| |тей, существующих в отношении срока ис-| | |обязательству | |полнения и величины обязательства | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Сумма резерва, образованного в связи с| |Форма N 3 |Для каждого резерва | |последствиями условного факта, на начало| | | | |и конец отчетного периода | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Сумма резерва, списанная в отчетном пе-| |Форма N 3 |Для каждого резерва | |риоде в связи с признанием организацией| | | | |обязательства, ранее признанного услов-| | | | |ным | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Неиспользованная (излишне начисленная)| |Форма N 3 |Для каждого резерва | |сумма резерва, отнесенная в отчетном пе-| | | | |риоде на прочие доходы организации | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Информация о наличии и величине выданных| + | |Независимо от степени| |организацией гарантий, обязательствах,| | |вероятности возникнове-| |вытекающих из учтенных (дисконтирован-| | |ния последствий таких| |ных) организацией векселей, и других| | |фактов хозяйственной| |аналогичных обязательств, принятых на| | |деятельности | |себя организацией за отчетный период | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Информация об условных активах за отчет-| + | |В том случае, если суще-| |ный период | | |ствует высокая или очень| | | | |высокая вероятность то-| | | | |го, что организация их| | | | |получит | | | | |При этом в бухгалтерском| | | | |балансе за отчетный пе-| | | | |риод условные активы не| | | | |отражаются, а в синтети-| | | | |ческом и аналитическом| | | | |учете отчетного периода| | | | |не производятся никакие| | | | |учетные записи | | | | |Не должна содержать ука-| | | | |зания на степень вероят-| | | | |ности или величину оцен-| | | | |ки условного актива | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Общий характер условного факта и причи-| + | |В исключительных случа-| |на, по которой более подробная информа-| | |ях, когда раскрытие ин-| |ция не раскрывается | | |формации о последствиях| | | | |условных фактов наносит| | | | |или может нанести ущерб| | | | |организации в ходе уре-| | | | |гулирования последствий| | | | |соответствующего услов-| | | | |ного факта, организация| | | | |может не раскрывать ин-| | | | |формацию в полном объеме| |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 9/99, п. 20-22 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Информация о доходах организации в раз-| |Форма N 4 | | |резе текущей, инвестиционной и финансо-| | | | |вой деятельности | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Прочие доходы организации за отчетный| |Форма N 1 |Подлежат отражению обо-| |период, которые в соответствии с прави-| | |собленно | |лами бухгалтерского учета не зачисляются| | | | |на счет прибылей и убытков | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Выручка, полученная в результате выпол-| | |Перечисленная информация| |нения договоров, предусматривающих испо-| + | |представляет собой инфо-| |лнение обязательств (оплату) неденежными| | |рмационный минимум | |средствами: общее количество организа-| | | | |ций, с которыми осуществляются указанные| | | | |договоры, с указанием организаций, на| | | | |которые приходится основная часть такой| | | | |выручки; доля выручки, полученной по| | | | |указанным договорам со связанными орга-| | | | |низациями; способ определения стоимости| | | | |продукции (товаров), переданной органи-| | | | |зацией | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 10/99, п. 20-22 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Прочие расходы организации за отчетный| + |Форма N 1 |Подлежат раскрытию в| |год, которые в соответствии с правилами| | |бухгалтерской отчетности| |бухгалтерского учета не зачисляются в| | |обособленно | |отчетном году на счет прибылей и убытков| | | | | | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Расходы по обычным видам деятельности в| |Форма N 5 | | |разрезе элементов затрат | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Изменение величины расходов, не имеющих| |Форма N 5 | | |отношения к исчислению себестоимости| | | | |проданных продукции, товаров, работ, ус-| | | | |луг в отчетном году | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Расходы, равные величине отчислений в| |Форма N 3, форма| | |связи с образованием в соответствии с| |N 5 | | |правилами бухгалтерского учета резервов| | | | |(предстоящих расходов, оценочных резер-| | | | |вов и др.) | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 11/2000, п. 6-15 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Информация об аффилированных лицах | + | |В случаях когда: контро-| | |(в виде отдель-| |лируется или оказывается| | |ного раздела) | |значительное влияние на| | | | |отчитывающуюся организа-| | | | |цию другой организацией| | | | |или физическим лицом;| | | | |отчитывающаяся организа-| | | | |ция контролирует или| | | | |оказывает значительное| | | | |влияние на другую орга-| | | | |низацию; отчитывающаяся| | | | |организация и другая ор-| | | | |ганизация контролируются| | | | |(непосредственно или че-| | | | |рез третьи организации)| | | | |одним и тем же юридичес-| | | | |ким или одним и тем же| | | | |физическим лицом (одной| | | | |и той же группой лиц) | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Перечень аффилированных лиц | + | |Устанавливается самосто-| | | | |ятельно организацией,| | | | |подготавливающей бухгал-| | | | |терскую отчетность, ис-| | | | |ходя из содержания отно-| | | | |шений между организацией| | | | |и аффилированным лицом с| | | | |учетом соблюдения требо-| | | | |вания приоритета содер-| | | | |жания перед формой | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |По каждому аффилированному лицу: харак-| + | |Если в отчетном периоде| |тер отношений с ним; виды операций с| | |организация проводила| |ним; объем операций каждого вида (в аб-| | |операции с аффилирован-| |солютном или относительном выражении);| | |ными лицами | |стоимостные показатели по не завершенным| | |------------------------| |на конец отчетного периода операциям;| | |Перечисленная информация| |использованные методы определения цен по| | |представляет собой инфо-| |каждому виду операций с ним | | |рмационный минимум | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Характер отношений между аффилированными| + | |Независимо от того, име-| |лицами подлежит описанию в бухгалтерской| | |ли ли место в отчетном| |отчетности | | |периоде операции между| | | | |аффилированными лицами | | | | |Если организация или фи-| | | | |зическое лицо контроли-| | | | |рует другую организацию| | | | |или организация контро-| | | | |лируется (непосредствен-| | | | |но или через третьи ор-| | | | |ганизации) одним и тем| | | | |же юридическим или одним| | | | |и тем же физическим ли-| | | | |цом (одной и той же| | | | |группой лиц) | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 12/2000 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Информация по отчетным сегментам (выруч-| + | |По каждому сегменту | |ка (доходы), расходы, финансовые резуль-| | | | |таты, активы и обязательства) | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 13/2000, п. 21, 22 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Характер и величина бюджетных средств,| + |Форма N 5 |При наличии у организа-| |признанных в бухгалтерском учете в отче-| | |ции государственной по-| |тном году | | |мощи | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Назначение и величина бюджетных кредитов| + | |Перечисленная информация| | | | |представляет собой инфо-| | | | |рмационный минимум | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Характер прочих форм государственной по-| + | | | |мощи, от которых организация прямо полу-| | | | |чает экономические выгоды | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Не выполненные по состоянию на отчетную| | | | |дату условия предоставления бюджетных| | | | |средств и связанные с ними условные обя-| | | | |зательства и условные активы | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Суммы бюджетных средств, признанные в| |Форма N 2 |Отражаются в составе| |бухгалтерском учете организации в качес-| | |прочих доходов как ак-| |тве доходов на счете учета финансовых| | |тивы, полученные безвоз-| |результатов | | |мездно | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Суммы бюджетных средств, признанные в| |Форма N 2 |Отражаются на счете уче-| |бухгалтерском учете организации в прош-| | |та финансовых результа-| |лые годы в качестве доходов, но подлежа-| | |тов в составе прочих| |щие возврату | | |расходов в качестве убы-| | | | |тков прошлых лет, приз-| | | | |нанных в отчетном году | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 14/2000, п. 30 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Первоначальная стоимость по видам нема-| |Форма N 5 | | |териальных активов на начало и конец от-| | | | |четного года | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Сумма начисленной амортизации по видам| |Форма N 5 | | |нематериальных активов на начало и конец| | | | |отчетного года | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Стоимость списания и прироста нематери-| |Форма N 5 | | |альных активов | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Иные случаи движения нематериальных ак-| |Форма N 5 | | |тивов | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 15/01, п. 33 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Наличие и изменение величины задолженно-| + |Форма N 5 | | |сти по основным видам займов, кредитов | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Величина, виды, сроки погашения выданных| + | | | |векселей и размещенных облигаций | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Сроки погашения основных видов займов,| + | | | |кредитов, других заемных обязательств | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Суммы затрат по займам и кредитам, вклю-| + | | | |ченные в прочие расходы и в стоимоть| | | | |инвестиционных активов | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Величина средневзвешенной ставки займов| + | |При применении организа-| |и кредитов | | |цией средневзвешенной| | | | |ставки | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 16/02, п. 11 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Описание прекращаемой деятельности:| + | | | |операционный или географический сегмент| | | | |(часть сегмента, совокупность сегмен-| | | | |тов), в рамках которого (которых) проис-| | | | |ходит прекращение деятельности; дата| | | | |признания деятельности прекращаемой; да-| | | | |та или период, в котором ожидается заве-| | | | |ршение прекращения деятельности органи-| | | | |зации, если они известны или определимы | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Стоимость активов и обязательств органи-| + | | | |зации, предполагаемых к выбытию или по-| | | | |гашению в рамках прекращения деятельнос-| | | | |ти | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Суммы доходов, расходов, прибылей или| + |Форма N 2 |По выбору организации | |убытков до налогообложения, а также сум-| | | | |ма начисленного налога на прибыль, отно-| | | | |сящиеся к прекращаемой деятельности | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Движение денежных средств, относящееся к| + |Форма N 4 |По выбору организации | |прекращаемой деятельности, в разрезе те-| | | | |кущей, инвестиционной и финансовой дея-| | | | |тельности в течение текущего отчетного| | | | |периода | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Сумма прибыли (убытка), связанная с вы-| + |Форма N 2 |По выбору организации по| |бытием активов или погашением обяза-| | |мере выбытия активов или| |тельств, до налогообложения и сумма со-| | |погашения обязательств,| |ответствующего налога на прибыль | | |относящихся к прекращае-| | | | |мой деятельности | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Продажная цена актива (после вычета рас-| + | |Для тех активов и обяза-| |четных расходов на выбытие), сроки пос-| | |тельств, по которым ор-| |тупления денежных средств и отражаемая в| | |ганизация заключила до-| |бухгалтерском балансе сумма соответству-| | |говор(ы) купли-продажи | |ющих активов и обязательств | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Величина резерва (резервов) по прекраща-| |Форма N 3 |В соответствии с требо-| |емой деятельности | | |ваниями ПБУ 8/01 "Услов-| | | | |ные факты хозяйственной| | | | |деятельности" | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Сумма снижения стоимости актива | |Форма N 2 |За исключением случаев,| | | | |когда соответствующими| | | | |нормативными актами по| | | | |бухгалтерскому учету| | | | |требуется относить сумму| | | | |снижения стоимости акти-| | | | |ва на уменьшение добаво-| | | | |чного капитала в преде-| | | | |лах сумм переоценки, на-| | | | |копленных по такому объ-| | | | |екту, либо предусмотрен| | | | |иной порядок отражения| | | | |указанных сумм | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Любые существенные изменения в суммах| + | |На конец каждого отчет-| |или сроках поступления (выбытия) денеж-| | |ного года в течение пе-| |ных средств, относящихся к активам и| | |риода от признания дея-| |обязательствам, предназначенным для вы-| | |тельности прекращаемой| |бытия или погашения, а также события,| | |до завершения прекраще-| |вызвавшие соответствующие изменения | | |ния деятельности | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Факт отмены программы прекращения дея-| + | | | |тельности | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 17/02, п. 16 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Сумма расходов, отнесенных в отчетном|В расшифровке|Форма N 5 |В случае существенности| |периоде на расходы по обычным видам дея-|по видам работ | |информация о расходах по| |тельности и на прочие расходы | | |научно-исследователь- | |по видам работ | | |ским, опытно-конструкто-| | | | |рским и технологическим| | | | |работам отражается в| | | | |бухгалтерском балансе по| | | | |самостоятельной группе| | | | |статей актива (раздел| | | | |"Внеоборотные активы") | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Сумма расходов по научно-исследователь-| |Форма N 5 | | |ским, опытно-конструкторским и техноло-| | | | |гическим работам, не списанным на расхо-| | | | |ды по обычным видам деятельности и (или)| | | | |на прочие расходы | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Сумма расходов по незаконченным научно-| |Форма N 5 | | |исследовательским, опытно-конструктор-| | | | |ским и технологическим работам | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 18/02, п. 25 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Условный расход (условный доход) по на-| + | |При наличии постоянных| |логу на прибыль | | |налоговых обязательств,| | | | |отложенных налоговых ак-| | | | |тивов и отложенных нало-| | | | |говых обязательств, кор-| | | | |ректирующих показатель| | | | |условного расхода (усло-| | | | |вного дохода) по налогу| | | | |на прибыль | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Постоянные и временные разницы, возник-| + | | | |шие в отчетном периоде и повлекшие кор-| | | | |ректирование условного расхода (условно-| | | | |го дохода) по налогу на прибыль в целях| | | | |определения текущего налога на прибыль| | | | |(текущего налогового убытка) | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Постоянные и временные разницы, возник-| + | | | |шие в прошлых отчетных периодах, но по-| | | | |влекшие корректирование условного расхо-| | | | |да (условного дохода) по налогу на при-| | | | |быль отчетного периода | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Суммы постоянного налогового обязатель-| + | | | |ства, отложенного налогового актива и| | | | |отложенного налогового обязательства | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Причины изменений применяемых налоговых| + | | | |ставок по сравнению с предыдущим отчет-| | | | |ным периодом | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Суммы отложенного налогового актива и| + | | | |отложенного налогового обязательства,| | | | |списанные на счет учета прибылей и убыт-| | | | |ков в связи с выбытием объекта актива| | | | |(продажей, передачей на безвозмездной| | | | |основе или ликвидацией) или вида обяза-| | | | |тельства | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 19/02, п. 42 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Способы оценки финансовых вложений при| + | |С учетом требования су-| |их выбытии по группам (видам) | | |щественности | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Последствия изменений способов оценки| + | | | |финансовых вложений при их выбытии | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Стоимость финансовых вложений, по кото-| |Форма N 5 |Перечисленная информация| |рым можно определить текущую рыночную| | |представляет собой инфо-| |стоимость, и финансовых вложений, по ко-| | |рмационный минимум | |торым текущая рыночная стоимость не оп-| | | | |ределяется | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Разница между текущей рыночной стои-| + | | | |мостью на отчетную дату и предыдущей| | | | |оценкой финансовых вложений, по которым| | | | |определялась текущая рыночная стоимость | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |По долговым ценным бумагам, по которым| + | | | |не определялась текущая рыночная стои-| | | | |мость, - разница между первоначальной| | | | |стоимостью и номинальной стоимостью в| | | | |течение срока их обращения | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Стоимость и виды ценных бумаг и иных фи-| + |Приложение к ба-| | |нансовых вложений, обремененных залогом | |лансу | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Стоимость и виды выбывших ценных бумаг и| + | | | |иных финансовых вложений, переданных| | | | |другим организациям или лицам (кроме| | | | |продажи) | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Данные о резерве под обесценение финан-|Виды финансовых|Форма N 3, раз-| | |совых вложений с указанием: вида финан-|вложений, по|дел "Резервы" | | |совых вложений, величины резерва, соз-|которым созда-| | | |данного в отчетном году, величины резер-|вался резерв | | | |ва, признанного прочим доходом отчетно-| | | | |го периода; сумм резерва, использованных| | | | |в отчетном году | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Оценка по дисконтированной стоимости до-| + | | | |лговых ценных бумаг и предоставленных| | | | |займов: величина их дисконтированной| | | | |стоимости, примененные способы дисконти-| | | | |рования | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | ПБУ 20/03, п. 22, 23 | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Цель совместной деятельности (производс-| + | |Раскрытие делают только| |тво продукции, выполнение работ, оказа-| | |организации, являющиеся| |ние услуг и т.д.) и вклад в нее | | |участниками договора о| | | | |совместной деятельности | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Способ извлечения экономической выгоды| + | |Раскрытие производится в| |или дохода (совместно осуществляемые| | |соответствии с правила-| |операции, совместно используемые активы,| | |ми, установленными ПБУ| |совместная деятельность) | | |12/2000 "Информация по| | | | |сегментам" | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Классификация отчетного сегмента (опера-| + | | | |ционный или географический) | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Стоимость активов и обязательств, отно-| + | | | |сящихся к совместной деятельности | | | | |----------------------------------------+---------------+----------------+------------------------| |Суммы доходов, расходов, прибыли или| + | | | |убытка, относящихся к совместной дея-| | | | |тельности | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | Из п. 27 ПБУ 4/99 в таблице приводятся только те данные, на которые отсутствуют указания в дру-| |гих ПБУ. | \--------------------------------------------------------------------------------------------------/

    К рекомендуемым для раскрытия можно отнести следующие данные:


    Информация, рекомендованная к раскрытию Нормативный документ Оценка финансового состояния на краткосрочную перспективу, в том числе
    показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей лик-
    видности, обеспеченности собственными средствами и способности восста-
    новления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспо-
    собности - показатели наличия денежных средств на счетах в банках и в
    кассе, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, убытки,
    не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответст-
    вующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санк-
    ции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
    Оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших
    место негативных явлений Пункт 19 приказа N 67н Оценка финансового положения на долгосрочную перспективу, в том числе
    характеристика структуры источников средств, степень зависимости орга-
    низации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.
    Характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу
    с определением эффективности этих инвестиций Пункт 19 приказа N 67н Оценка деловой активности через такие критерии, как широта рынков сбы-
    та продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организа-
    ции, выражающаяся в известности клиентов, пользующихся ее услугами, и
    т.д.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных
    темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресур-
    сов организации.
    Данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей ра-
    боты организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуще-
    ствляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и
    другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской
    отчетности Пункт 19 приказа N 67н

    Помимо этого, в пояснительную записку может быть включена дополнительная информация о финансовом положении организации, которая не отражена в установленных формах бухгалтерской отчетности, но может быть интересна пользователям отчетности.

    В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик.

    Однако существует информация, которая в пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть отдельные особенности в их деятельности.

    Например, только в пояснительной записке представляется информация об аффилированных лицах, по сегментам и по прекращаемой деятельности. Но такая информация представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить или имеют аффилированных лиц. Если в деятельности организации таких особенностей нет, то в составе пояснительной записки специальных разделов, посвященных раскрытию указанной информации, не будет.

    Может не быть в пояснительной записке и раздела, раскрывающего информацию о государственной помощи, если организация ее не получает.

    Если не произошли после отчетной даты 31 декабря в следующем наступившем году события, наступление которых существенно отражается на финансовом положении организации, то в пояснительной записке не содержится раздел "Информация о событиях после отчетной даты".

    Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".

    При отсутствии у организации дочерних и зависимых обществ соответствующая информация также не приводится в тексте пояснений.

    Некоторые особенности составления пояснительной записки характерны для акционерных обществ. Например, в случае принятия решения о дополнительной эмиссии акций акционерное общество обязано раскрыть в пояснительной записке некоторую информацию дополнительно к той, которую общество представляет в обычном порядке. Акционерные общества должны в обязательном порядке приводить в пояснительной записке фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

    Организации, выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги, раскрывают информацию в соответствии с требованиями, установленными Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденным постановлением ФКЦБ России от 2 июля 2003 г. N 03-32/пс. Некоторые из требований данного положения автор использовал при составлении текстов примеров.

    Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности и с учетом возможности представления более подробной информации. Организации вправе самостоятельно выбирать способ формирования пояснений. Например, фирма может дать подробные расшифровки непосредственно в формах отчетности N 1-5 или представить информацию в виде отдельных расшифровок, таблиц, схем, диаграмм и т.п. в тексте пояснительной записки. Об этом сказано в п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н (далее - Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности).

    Информация в пояснительной записке может быть представлена по-разному. Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов. Например, вначале в ней могут быть приведены сведения об организации, затем даны расшифровка важнейших статей форм отчетности и аналитические показатели, характеризующие деятельность организации. Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая ее структура не является единственно возможной.

    Информация может быть сгруппирована по иным признакам: влиянию на динамику развития организации (положительные и отрицательные тенденции в изменении имущественного положения и результатов деятельности), по подсистемам системы управления (инвестиции, закупки, производство, продажи, финансы), по видам деятельности и т.д.

    3. Основные разделы пояснительной записки

    Рассмотрим порядок составления каждого раздела пояснительной записки более подробно.

    Автор выстроил разделы книги в том порядке, в каком они выстроены в использованных им для примера пояснительных записках. При составлении текста пояснительной записки главный бухгалтер может использовать предложенную структуру текста или, обладая достаточным опытом, выстроить свою.


    3.1 Общие сведения об организации и собственниках

    Пояснительная записка начинается с приведения основных сведений об организации и ее собственниках.

    В начале текста необходимо указать наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовую форму, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала.

    В соответствии с п. 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках следует указывать:

    - юридический адрес организации;

    - основные виды деятельности;

    - среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

    - состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

    Приводятся сведения о государственной регистрации (основной государственный регистрационный номер юридического лица, дата регистрации и наименование регистрирующего органа в соответствии с данными, указанными в свидетельстве о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц).

    В случае если организация создана на определенный срок или до достижения определенной цели, дается на это указание.

    Приводятся сведения о банковских счетах, об аудиторе, оценщике и о финансовом консультанте организации, о фирменном наименовании. Если фирменное наименование организации зарегистрировано как товарный знак или знак обслуживания, то указываются сведения об их регистрации.

    Указываются номера контактных телефонов, факса, адрес электронной почты (если имеется), адрес страницы (страниц) в сети "Интернет". Описываются отраслевая принадлежность, основные направления деятельности, коды ОКВЭД. В случае сезонного характера основной хозяйственной деятельности об этом делается специальная оговорка.

    При наличии филиалов и представительств указываются их наименования, даты открытия, места нахождения всех филиалов и представительств в соответствии с уставом (учредительными документами), а также фамилии, имена и отчества руководителей всех филиалов и представительств, сроки действия выданных им доверенностей.

    В пояснительной записке к сводной бухгалтерской отчетности группы компаний в этом разделе кратко описывают структуру управления, положение, которое занимает предприятие в группе компаний (основное, зависимое или дочернее), местонахождение, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

    Из этого раздела пользователи бухгалтерской отчетности должны ясно понять, какие взаимоотношения существуют между компаниями и какой метод консолидирования учетной информации применяется.

    Пример.

    Общие сведения

    Открытое акционерное общество "Телеком", сокращенное название ОАО "Телеком" (далее - Общество), ИНН 5407322986, зарегистрировано 30 мая 1994 г. Новосибирской регистрационной палатой, регистрационный N ГР 1161.

    Численность персонала Общества по состоянию на 31 декабря 2004 г. составила 47 508 человек.

    Общество зарегистрировано по адресу: Россия, 630099, г. Новосибирск, ул. Ленина, 53.

    Основной государственный регистрационный номер - 1025403156003.

    Основными видами деятельности Общества в соответствии с полученными лицензиями являются:

    - предоставление услуг местной и внутризоновой телефонной связи;

    - предоставление услуг междугородной и международной телефонной связи;

    - предоставление услуг телеграфных служб, услуг передачи данных и телематических услуг (в т.ч. Интернет);

    ...

    - трансляция звуковых программ по сети проводного вещания.

    Сведения о реестродержателе (Регистратор):

    Наименование: Закрытое акционерное общество "Регистратор"

    Место нахождения: РФ, г. Москва, ул. Покровская, 15а

    Почтовый адрес: 107078, Москва, ул. Покровская 15а, а/я 45

    Тел.: (095) 975-00-05 Факс: (095) 975-00-05

    Адрес электронной почты: ааа@mail.ru

    Номер лицензии: 10-000-1-00258

    Дата выдачи: 1.10.2002

    Срок действия: бессрочная

    Орган, выдавший лицензию: ФКЦБ России

    Сведения об аудиторе:

    Наименование: Закрытое акционерное общество "Эрнст энд Янг Внешаудит"

    Место нахождения: Россия, г. Москва, Подсосенский пер., 20/12

    ИНН: 7717025097

    Почтовый адрес: 103062, г. Москва, Подсосенский пер., 20/12

    Тел.: 7-095-705-9292 Факс: 7-095-705-9293

    Адрес электронной почты:

    Данные о лицензии аудитора:

    Номер лицензии: Е 00 3246

    Дата выдачи: 17.01.2003

    Срок действия: 5 лет

    Орган, выдавший лицензию: Министерство финансов России

    В состав Совета директоров Общества входят:

    Председатель Совета директоров:

    - Иванов Иван Иванович, председатель Совета директоров ЗАО "Телекоммуникации"

    Члены Совета директоров:

    - Петрова Мария Викторовна, директор Департамента экономического планирования и бюджетирования ОАО "Связь",

    ...

    - Юрченко Сергей Иванович, заместитель генерального директора ОАО "Связь".

    Сумма вознаграждения, выплаченного Совету директоров - 12 799,3 тыс. руб.

    В состав Правления Общества входят:

    - Соколов Иван Витальевич, заместитель генерального директора ОАО "Телеком" - коммерческий директор,

    ...

    - Михайлов Михаил Григорьевич, заместитель генерального директора ОАО "Телеком" - директор регионального филиала "Связь" Новосибирской области.

    - Хвощинская Нина Ивановна, главный бухгалтер ОАО "Телеком".

    Сумма вознаграждения, выплаченного Правлению - 46 377, 8 тыс. руб.

    В состав Ревизионной комиссии входят:

    - Алехин Сергей Ильич, главный специалист отдела внутреннего аудита зависимых обществ Департамента внутреннего аудита ОАО "Связь",

    -...

    - Прокофьева Ирина Викторовна, директор Департамента внутреннего аудита ОАО "Связь".

    Сумма вознаграждения, выплаченного Ревизионной комиссии - 23 811 тыс. руб.

    В пояснительной записке Общество раскрывает наиболее существенную информацию по аффилированным лицам. Список аффилированных лиц приведен в приложении N 1 к настоящей пояснительной записке.

    При составлении списка аффилированных лиц, можно использовать такой образец текста.

    Пример.

    Список аффилированных лиц ОАО "Телеком"

    Граждане, члены совета директоров и правления:

    Свидиров Анатолий Иванович - генеральный директор ОАО "Телеком", член Совета Директоров, председатель Правления.

    Дата вхождения (избрания): контракт с генеральным директором от 3 апреля 2003 г., заключенный на основании решения Собрания акционеров Общества (протокол N 2 от 11 марта 2003 г.);

    В Совет директоров избран 18 июня 2003 г. (протокол годового Общего собрания акционеров N 3 от 25 июня 2003 г.);

    Состав Правления утвержден протоколом заседания Совета директоров N 3 от 18 июля 2003 г.

    ...

    Аффилированные лица - организации:

    Открытое акционерное общество "Инвестсвязь"

    Местонахождение: г. Москва, ул. Плющиха, д. 25

    Почтовый адрес: г. Москва, ул. Плющиха, д. 25

    Доля эмитента в уставном капитале данного лица: доли не имеет

    Доля данного лица в уставном капитале эмитента: 38,23%

    Основание: протокол общего собрания акционеров:

    Российская Федерация в лице Министерства имущественных отношений Российской Федерации

    Местонахождение: г. Москва, пер. Никольский, д. 9

    Почтовый адрес: г. Москва, пер. Никольский, д. 9

    Доля эмитента в уставном капитале данного лица: доли не имеет

    Доля данного лица в уставном капитале ОАО "Инвестсвязь": 50% + 1 акция.

    ....

    Российская Федерация в лице Российского Фонда Федерального имущества

    Местонахождение: г. Москва, Ленинский проспект, д. 9

    Почтовый адрес: г. Москва, Ленинский проспект, д. 9

    Доля эмитента в уставном капитале данного лица: доли не имеет

    Доля данного лица в уставном капитале ОАО "Инвестсвязь": 25% - 2 акции.


    3.2 Учетная политика

    Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении за отчетный период. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных российскими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

    Раздел "Учетная политика" является обязательным для любой пояснительной записки. Он может называться "Информация о применяемой учетной политике", "Основные положения учетной политики" и т.п. Данная информация может быть включена в раздел "Основа представления информации".

    В разделе, посвященном учетной политики, описываются:

    допущения, применяемые организацией,

    основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям,

    произошедшие изменения учетной политики,

    планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики.

    Указанная информация помогает пользователю понять, исходя из каких разрешенных альтернативных положений составлена рассматриваемая им информация.

    Рассмотрим каждую из составляющих этого раздела более подробно.


    3.2.1 Раскрытие допущений

    Учетная политика каждой организации, как правило, должна быть сформирована, исходя из общепринятых допущений, установленных п. 6 положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

    Это четыре основные допущения:

    1) допущение имущественной обособленности предполагает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и от других организаций.

    Данное допущение вытекает их пункта 2 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете: "имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации". На балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Несобственное имущество отражается на забалансовых счетах.

    В тех случаях, когда организация получает несобственное имущество в доверительное управление или в качестве вклада в совместную деятельность (по договору простого товарищества), то оно учитывается на обособленном балансе для соответствующей деятельности обособленно от собственного имущества организации;

    2) допущение непрерывность деятельности означает, что в обозримом будущем организация будет продолжать свою деятельность, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. На практике это означает, что обязательства организации будут погашаться в установленном порядке.

    Если такие намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.

    В случае наличия существенных сомнений в непрерывности деятельности организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. Например, после отчетной даты в течение периода до сдачи отчетности произошли такие форс-мажорные обстоятельства, которые не позволяют определенно утверждать, что организация сможет далее функционировать.

    Допущение непрерывности деятельности используется в аудиторской практике. Аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о том, что у него возникли сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемой организации. Поэтому аудитор вправе сделать вывод о неспособности организации продолжить деятельность в течение следующего отчетного года. В таком случае аудитор предупреждает пользователей отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении ее деятельности.

    Конечно, перед тем, как сделать такой вывод аудитор должен проверить планы организации в отношении будущей деятельности, собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности. Он рассматривает возможные смягчающие ситуацию обстоятельства, требует от руководителей организации представить в письменном виде информацию о планируемых действиях по реструктуризации долгов, снижению расходов, увеличению размера собственных средств, замене уволившегося персонала и т.д.

    Если на основе выполненных дополнительных процедур, полученной информации и с учетом планов руководства аудитор считает, что вывод о непрерывности деятельности организации в будущем сделать нельзя, то он должен выразить свое мнение о бухгалтерской отчетности с оговоркой или высказать о ней отрицательное мнение. При этом в аудиторском заключении аудитор всегда делает ссылку на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;

    3) допущение последовательности применения учетной политики подразумевает, что принятая учетная политика применяется организацией последовательно от одного отчетного года к другому;

    4) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Проще говоря, они отражаются в учете по методу начисления в том периоде, в котором факт случился.

    Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на затраты на производство или расходы на продажу того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

    В пункте 15 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, установлено, что арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

    В пункте 18 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, сформулировано аналогичное положение: расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления,

    Пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что "по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов". Начисленные на установленную в договоре дату проценты по заемным средствам увеличивают кредиторскую задолженность, делая ее реальной на отчетную дату.

    При применении организацией иных допущений причины их применения раскрываются в пояснительной записке.

    Примером такого исключения из общего порядка учета доходов и расходов "по начислению" можно назвать применение "кассового метода" для учета доходов и расходов субъектами малого предпринимательства.

    Пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н, установлено, что малые предприятия при учете доходов и расходов могут не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При использовании кассового метода затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

    Следовательно, если малое предприятие в целях бухгалтерского учета выбирает "кассовый метод", то этот факт обязательно должен быть раскрыт в пояснительной записке согласно пункту 13 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".


    3.2.2 Отказ от общих правил бухгалтерского учета

    В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (п. 25 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

    Организация вправе отказаться от применения правил бухгалтерского учета в тех случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности. При этом приводится соответствующее обоснование такого отказа.

    Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того, необходимо привести количественную оценку изменений в отчетности, которые произошли по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, п. 25 и 37 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

    Для этого производится расчет соответствующих отчетных показателей по действующим правилам и сравнение их с отчетными показателями, сформированными с отклонениями от правил. Из сравнения должен следовать вывод, что в результате не применения общих правил информативность и достоверность отчетной информации повысилась.

    На практике отступления от общих правил бухгалтерского учета возможны лишь в исключительных случаях (например, при национализации имущества и др.).


    3.2.3 Раскрытие существенных аспектов

    В пояснительной записке подлежат раскрытию существенные аспекты учетной политики организации за отчетный год, и ее изменения, которые предусмотрены на следующий год (п. 15 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").

    Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности организации.

    К способам ведения бухгалтерского учета относятся: методы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и др.

    Чтобы понять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 20 ПБУ. В разделе "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике. В предыдущих разделах таблично автор дал свод информации подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности.

    Естественно, если у организации отсутствует информация по какой-либо статье отчетности в связи с отсутствием такой деятельности, то и в разделе пояснительной записки о применяемой учетной политике раскрывать эту часть учетной политики не нужно.

    Например, если организация не осуществляет НИОКР или не получает государственную помощь, то в представляемой бухгалтерской отчетности показатели, характеризующие расходы по НИОКР и государственной помощи, будут отсутствовать. Следовательно, в пояснительной записке не следует приводить аспекты учетной политики по указанным активам, даже если таковые предусмотрены в ней.

    Не следует в пояснительной записке перечислять все положения учетной политики организации. В данном разделе перечисляются основные ее положения, относящиеся к существенным показателям бухгалтерской отчетности.

    В настоящее время применяются два подхода при формировании учетной политики организации. Первый - составление такой учетной политики, которая служит, по сути, подробнейшей инструкцией по учету показателей для каждого исполнителя-бухгалтера. Второй - составление краткой учетной политики, в которой отражается только выбранный способ учета показателя в случае, когда законодательством право выбора предоставлено организации. При этом общепринятые, однозначные положения, которые организация обязана применять, в учетной политике не повторяются.

    В этой связи следует еще раз напомнить принципиальное требование п. 8 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", которое на практике часто не выполняется. Его суть заключается в том, что при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу, направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Избранные организацией методы учетной политики действительны только в том случае, если они не противоречат действующим нормативным актам.

    Организация при формировании учетной политики может осуществлять разработку соответствующего способа исходя из содержания ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и иных положений по бухгалтерскому учету только в том случае, если способ ведения бухгалтерского учета хозяйственной операции не установлен в нормативных документах.

    При составлении пояснительной записки следует обратить особое внимание на формулировки тех или иных допустимых положений, и давать их в соответствии с понятийным аппаратом, использованным в нормативных документах по бухгалтерскому учету.

    Для облегчения работы по составлению или корректировке учетной политики для целей бухгалтерского учета в таблицах ниже автор приводит допустимые варианты выбора, который представляют организации нормативные документы по бухгалтерскому учету.

    Варианты элементов организационно-технического раздела учетной
    политики


    Элементы учетной
    политики Допустимые варианты Основания
    (нормативный
    документ) Организация ведения
    бухгалтерского учета - бухгалтерской службой (структурное подразделение,
    возглавляемое главным бухгалтером);
    - на договорных началах централизованной бухгалтерией,
    специализированной организацией или бухгалтером-специали-
    стом;
    - лично руководителем организации п. 2 ст. 6 Закона
    о бухучете Форма бухгалтерского
    учета - Журнально-ордерная
    - упрощенная (для субъектов малого предпринимательства),
    - мемориально-ордерная (ГУПЫ, бюджетные организации и
    др.),
    - автоматизированная
    - другие ст. 10 Закона о
    бухучете Формы первичных учет-
    ных документов - Типовые формы бланков, утвержденные в альбомах форм;
    - разработанные самостоятельно в том случае, если типовые
    отсутствуют ст. 9 Закона о
    бухучете Оценка имущества и
    обязательств - В рублях и копейках
    - в целых рублях с отнесением разниц на финансовые
    результаты п. 25 Положения N
    34н(1) Способ представления
    бухгалтерской отчет-
    ности пользователям - На бумажных носителях;
    - в электронном виде п. 6 ст. 13 Закона
    о бухучете Формы бухгалтерской
    отчетности - рекомендованные типовые образцы форм;
    - формы, разработанные организацией самостоятельно на
    основе рекомендованных образцов приказ N 67н Критерии существенно-
    сти при составления
    отчетности - 5% к общему итогу по соответствующему разделу отчетнос-
    ти
    - иной критерий приказ N 67н

    Таблица 2

    Способы ведения бухгалтерского учета

    /--------------------------------------------------------------------------------------------------\ | Элементы учетной политики | Допустимые варианты бухгалтерского учета | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | Нематериальные активы (НМА) | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Способ начисления амортизации по|п. 15 ПБУ 14/2000 | |НМА (выбор способа возможен для|- линейный; | |каждой группы НМА) |- уменьшаемого остатка; | | |- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Способ погашения стоимости НМА |п. 21 ПБУ 14/2000 | | |- путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (05); | | |- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | Основные средства (ОС) | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Установление лимита для списания|п. 5 ПБУ 6/01 | |ОС на затраты по мере отпуска в|- 20000 руб. | |производство |- другой лимит | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Переоценка ОС |п. 15 ПБУ 6/01 | | |- не проводится | | |- производится | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Срок полезного использования объе-|п. 20 ПБУ 6/01 | |ктов ОС |- Устанавливается с учетом Классификации ОС по ПП N 1 от| | |01.01.2002 (определить как устанавливается срок в пределах| | |"вилки" по каждой группе ОС) | | |- Определяется организацией самостоятельно без учета Классифи-| | |кации | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Способ начисления амортизации по|п. 18 ПБУ 6/01 | |ОС (выбор способа возможен для|- линейный; | |каждой группы однородных ОС) |- уменьшаемого остатка; | | |- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного| | |использования; | | |- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Порядок учета и финансирования|п. 67, 69 Методических указаний по ОС | |расходов на ремонт ОС |- фактические затраты на ремонт списываются на расходы текущего| | |периода; | | |- неравномерно производимые фактические затраты предварительно| | |накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим| | |равномерным списанием на затраты; | | |- фактические затраты списываются за счет ранее созданного| | |резерва на ремонт основных средств | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Пообъектный учет ОС |П. 12 Методических указаний по ОС | | |- с использованием инвентарных карточек | | |- в инвентарной книге | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | Материально-производственные запасы | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Выбор единицы учета материалов |п. 3 ПБУ 5/01 | | |- Номенклатурный номер | | |- Партия | | |- Однородная группа | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Оценка приобретаемых материалов |Инструкция к Плану счетов, п. 85 Методических указаний по МПЗ | | |- на счете 10 по фактической себестоимости (без применения| | |счетов 15 и 16); | | |- на счете 10 по учетной цене на счете 10 с применением счетов| | |15 и 16 | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Определение учетной цены МПЗ |п. 80 и 166 Методических указаний по МПЗ | | |- плановая себестоимость (планово-расчетные цены); | | |- договорные цены; | | |- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего| | |месяца или отчетного периода (квартала, года); | | |- средняя цена группы | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Порядок списания отклонений и ТЗР |п. 87 и 88 Методических указаний по МПЗ | | |- метод среднего процента | | |- упрощенные методы | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Синтетический учет полуфабрикатов|План счетов: | |собственного производства |- c использованием счета 21 | | |- без использования счета 21 и отражением в составе НЗП на| | |счете 20 | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Методы выявления отклонений от|п. 102 Методических указаний по МПЗ | |норм расхода материалов |- методом документирования отклонений | | |- методом учета партионного раскроя материалов | | |- инвентарным методом. | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Способ оценки МПЗ при отпуске в|п. 16 ПБУ 5/01, П. 78 Методических указаний по МПЗ | |производство и ином выбытии (выбор|- по себестоимости каждой единицы; | |способа возможен по каждому виду|- по средней себестоимости; | |или группе запасов) |- по способу ФИФО; | | |- по способу ЛИФО | | |При использовании последних трех способов возможны два вариан-| | |та: | | |- взвешенная оценка; | | |- скользящая оценка | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Исчисление себестоимости единицы|П. 74 Методических указаний по МПЗ | |запаса при списании (отпуске)|- включая все расходы, связанные с приобретением запаса; | |материалов по себестоимости каждой|- только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вари-| |единицы |ант). | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Создание резерва под снижение|п. 20 Методических указаний по МПЗ | |стоимости МПЗ |- индивидуальный метод | | |- групповой метод | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Способ оценки возвратных отходов |Методические указаний по МПЗ | | |- По пониженной цене исходных материалов | | |- По рыночной цене | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Оценка приобретаемой тары |п. 166 Методических указаний по МПЗ | | |- по учетной цене; | | |- по фактической себестоимости | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Учет выпуска продукции, работ,|План счетов | |услуг |- с использованием счета 40 (учет по нормативной себестоимос-| | |ти); | | |- без использования счета 40 (учет по фактической себестоимос-| | |ти) | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Оценка готовой продукции |п. 204-207 Методических указаний по МПЗ и п. 59 Положения N 34н| | |- по полной фактической производственной себестоимости (счет 26| | |закрывается на счет 20, счет 40 не используется); | | |- по неполной фактической производственной себестоимости (счет| | |26 закрывается на счет 90, счет 40 не используется); | | |- по полной плановой (нормативной) производственной| | |себестоимости (счет 26 закрывается на счет 20, используется| | |счет 40); | | |- по неполной плановой (нормативной) производственной| | |себестоимости(счет 26 закрывается на счет 90, используется счет| | |40) | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Оценка отгруженной продукции (сда-|п. 61 Положения N 34н | |нных работ и услуг) |- по фактической производственной себестоимости; | | |- по нормативной производственной себестоимости | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Оценка приобретенных товаров в|п. 13 ПБУ 5/01 | |розничных торговых организациях |- в розничной торговле по продажной стоимости с отдельным| | |учетом наценок (скидок) на счете 42 "Торговая наценка"; | | |- по фактической себестоимости приобретения (без применения| | |счета 42) | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Способ учета затрат по заготовке и|п. 6 и 13 ПБУ 5/01 | |доставке товаров до центральных|- включать в первоначальную стоимость товаров (счет 41) | |складов (баз), производимой до|- включать в состав расходов на продажу (счет 44). При этом: | |момента их передачи в продажу |- списывать их полностью на счет 90, | | |- распределять между проданным товаром и остатком товара на| | |конец отчетного периода по среднему проценту; | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Способ учета товаров в неторговых|п. 240-242 Методических указаний по МПЗ | |организациях |- сортовой | | |- партионный | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | Учет затрат | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Формирование расходов по обычным|План счетов | |видам деятельности |- на счетах 20-29 | | |- на счетах 20-39 | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Оценка НЗП |п. 64 Положения N 34н | | |При массовом и серийном производстве: | | |- по нормативной (плановой) производственной себестоимости; | | |- по прямым статьям затрат; | | |- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; | | |При единичном производстве: | | |- по фактически произведенным затратам | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Способ признания коммерческих|п. 9 ПБУ 10/99 | |расходов на продажу (счет 44) |- распределяются между проданной и непроданной продукцией,| | |работами, услугами (списываются в дебет счета 90 частично); | | |- полностью включаются в себестоимость продукции, работ и| | |услуг, реализованных в отчетном периоде (списываются в дебет| | |счета 90 полностью) | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Способ признания управленческих|п. 9 ПБУ 10/99 | |расходов (счет 26) |- списываются в дебет счета 20 | | |- списываются полностью в дебет счета 90 | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Способ (база) распределения кос-|- зарплата основных производственных рабочих | |венных расходов (общехозяйственных|- прямые материальные затраты; | | |и общепроизводственных) между|- сумма прямых затрат; | | |объектами калькулирования |- нормативные (сметные) расходы, | | | |- др. базы распределения, предусмотренные методическими от-| | | |раслевыми рекомендациями | | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Способ списания расходов будущих|п. 65 Положения N 34н | |периодов |- равномерно в течение определенного периода; | | |- пропорционально объему продукции | | |- др. | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Перечень создаваемых резервов |п. 72 Положения N 34н | | |- не создаются | | |- создаются резервы: | | |- предстоящих расходов; | | |- по сомнительным долгам, | | |- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, | | |- на предстоящую оплату отпусков, | | |- гарантийный ремонт и обслуживания | | |и др. | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | Финансовые вложения | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Единица учета финвложений |п. 5 ПБУ 19/02 | | |- серия | | |- партия | | |- однородная совокупность | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Признание иных затрат по приобре-|п. 11 ПБУ 19/02 | |тению, помимо контрактной цены (в|- в составе фактической цены | |случае несущественности сумм) |- в составе прочих расходов | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Оценка не котируемых финансовых|п. 26 ПБУ 19/02 | |вложений при их выбытии |- по первоначальной стоимости каждой единицы; | | |- по средней первоначальной стоимости; | | |- по способу ФИФО. | | |При использовании ФИФО и средней первоначальной стоимости| | |возможны два варианта: | | |- взвешенная оценка; | | |- скользящая оценка | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Периодичность переоценки котируе-|п. 20 ПБУ 19/02 | |мых вложения по текущей рыночной|- ежемесячно | |цене |- ежеквартально | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Некотируемые долговые ценные бума-|п. 22 ПБУ 19/02 | |ги |- не переоцениваются | | |- разница между первоначальной и номинальной их стоимостью в| | |течение срока их обращения равномерно включается в состав| | |прочих доходов или расходов | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | Доходы | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Признание доходов |п. 12 ПБУ 9/99 | | |- по методу начисления, | | |- по кассовому методу (только для субъектов малого предпринима-| | |тельства) | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Определение дохода по работам|п. 13 ПБУ 9/99 | |долгосрочного характера |- по завершении всех этапов работ; | | |- по мере готовности работы, услуги, продукции, сдачи заказчику| | |каждого этапа работ (используется счет 46) | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Признание доходами от обычных|п. 5 и 7 ПБУ 9/99 | |видов деятельности или прочими|- от сдачи имущества в аренду | |доходами |- лицензионных платежей и роялти | | |- от участия в уставных капиталах | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | Кредиты и займы | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Перевод долгосрочной задолженности|п. 6 ПБУ 15/01 | |в краткосрочную |- не производится | | |- производится | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Отражение процентов, дисконта по|п. 17 и 18 ПБУ 15/01 | |выданным векселям, облигациям и|- в составе прочих расходов; | |иным выданным заемным обязательст-|- в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным| |вам |включением в состав прочих расходов | |----------------------------------+---------------------------------------------------------------| |Метод включения дополнительных|п. 20 ПБУ 15/01 | |затрат по займам и кредитам |- единовременное отнесение в состав прочих расходов | | |- предварительный учет в составе дебиторской задолженности с| | |последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение| | |срока погашения заемных обязательств | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | Расходы на НИОКР | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Способ списания расходов по НИОКР,|П. 11 ПБУ 17/02 | |давшим положительный результат |- Линейный способ | | |- Пропорционально объему продукции (работ, услуг) | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| | Другие | |--------------------------------------------------------------------------------------------------| |Применение ПБУ 18/02 субъектами|П. 2 ПБУ 18/02 | |малого предпринимательства |- применять | | |- не применять | \--------------------------------------------------------------------------------------------------/

    3.2.4 Изменения учетной политики

    Аудиторы при проверке достоверности бухгалтерской отчетности обязательно потребуют не только представить учетную политику проверяемого отчетного периода, но предшествующего. Они должны сверить их и убедиться в неизменности основ учетного процесса и составления отчетности.

    В пояснительной записке обязательно должна быть раскрыта информация об изменениях в учетной политике организации.

    Причины, по которым организация может изменить применявшуюся ею на протяжении ряда лет учетную политику, различны. Это может быть как воля самой организации, так и внесение поправок и изменений в законодательство или нормативные акты по бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").

    Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Например, организация не осуществляла операции с ценными бумагами, а при появлении таких операций определяет порядок их учета.

    Изменения, которые внесены в учетную политику по желанию организации, могут быть вызваны существенным изменением условий деятельности (реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.) либо разработкой новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета может повышать достоверность представления фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или быть менее трудоемко без снижения степени достоверности информации. Эти изменения могут применяться только с начала очередного года.

    Изменения, вызванные новыми требованиями законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету, вводятся с момента, который определяется соответствующим законом или приказом Минфина России. Если в нормативном акте не предусмотрен порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются аналогично порядку, применяемому при добровольном ее изменении (п. 20 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").

    Существует общее правило отражения изменений, внесенных в учетный процесс. Во-первых, их надо отразить, как правило, в бухгалтерской отчетности. Во-вторых, отдельно сказать об этом в пояснительной записке (п. 21 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). Однако в бухгалтерской отчетности изменения отражаются только тогда, когда они оказывают существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовых результатов организации. К тому же отражаются только те последствия, которые можно исчислить, подсчитать.

    Как же это сделать? Подсчет производится путем применения новых измененных правил к старым операциям и находится разница результатов. На эту разницу и корректируются данные бухгалтерской отчетности предшествующего периода - периода, когда измененное положение еще не применялось. При этом никакие бухгалтерские проводки не делаются, а меняется только показатель по статье отчетности.

    Если достоверно просчитать такое изменение нельзя, то корректировка отчетности прошлого периода не производится.

    В пункте 22 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" сказано, что в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты причины внесения изменений в учетную политику. Необходимо также указать, были ли пересчитаны соответствующие данные за прошлые годы. Если пересчет был произведен, то необходимо указать оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год) и какие изменения внесены во вступительный баланс.

    Корректировки данных производятся в межотчетный период. Он потому и называется межотчетным, что "располагается" между двумя отчетами, то есть в этот период не формируется отчет о прибылях и убытках, а сам счет прибылей и убытков закрыт, так как уже имела место реформация баланса. Проще говоря, все происходит в новогоднюю ночь с 31 декабря на 1 января. Так сказать волшебное превращение.

    Бухгалтер знаком с этим процессом на примере отражения переоценки основных средств. На конец года основные средства отражаются по старой цене, а на 1 января во вступительном балансе по новой цене, разница относится за счет добавочного капитала или нераспределенной прибыли организации в зависимости от результата переоценки. При этом результаты переоценки отражаются бухгалтерскими записями по счетам.

    Аналогичный процесс происходит и с пересчетом показателей бухгалтерской отчетности при изменении учетной политики, но в этом случае бухгалтерские записи не производятся. Входящие остатки меняются по тем статьям, к которым нужно применить новые положения учетной политики. Источником изменений остатков по статьям активов выступает нераспределенная прибыль организации.

    Поэтому в пояснительной записке придется сказать об этом дважды - в разделе об учетной политике организации и пояснениях к показателю нераспределенной прибыли.

    Основной недостаток такого подхода состоит в том, что смена учетной политики заставляет бухгалтера изменять величину чистой прибыли организации, что приводит к двум проблемам.

    Если в балансе будет увеличен показатель нераспределенной прибыли, то акционеры могут потребовать выплаты дивидендов. В законодательстве на этот счет никаких указаний нет. Поэтому на практике возможна ситуация, когда данные средства будут направлены на дивиденды, что может негативно сказаться на финансовом положении организации.

    Если показатель нераспределенной прибыли за счет пересчета будет уменьшен, бухгалтер нарушает требования гражданского и корпоративного законодательства (Федеральные законы от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), согласно которым расходование прибыли является неотъемлемым правом собственников организации.

    Обе проблемы объясняются определенной слабостью российского учета, его неготовностью отражать особенности взаимоотношений организации с собственниками.

    Рассмотрим порядок пересчета показателей бухгалтерской отчетности, обусловленного изменением учетной политики, на примере изменения стоимостной оценки списания материально-производственных запасов (МПЗ).

    Пример.

    Организация в 2005 г. вела учет списания МПЗ, отпущенных в производство, способом ЛИФО, а в учетной политике на 2006 г. приняла решение о переходе на учет списания МПЗ по средней себестоимости.

    Составляя бухгалтерскую отчетность за 2006 г. бухгалтер должен рассчитать вступительный баланс на 1 января 2006 г. исходя из условия, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Пересчитать стоимость МПЗ, списанных в производство с даты начала деятельности организации нереально. Поэтому перерасчет часто делается только по операциям предыдущего года. В данном случае мы применяем новые правила 2006 г. к операциям 2005 г.

    Допустим, что по данным об остатках материалов на 01.01.2005 и их движении в 2005 г. (в количественном выражении) бухгалтер произвел пересчет. Он применил к операциям списания материалов не способ ЛИФО, а способ средней себестоимости на каждую дату осуществления операций с запасами в 2005 г.

    В результате произведенного пересчета стоимость материалов на счете 10 увеличилась на 31.12.2005 г. на 21 тыс. руб. Это значит, что материальные затраты в 2005 г. как бы уменьшились на 21 тыс. руб. Поэтому нераспределенная прибыль организации на 31.12.2005 условно возросла бы на 21 тыс. руб. Налог на прибыль при этом не рассчитывается, т.к. производится только уточнение данных бухгалтерской отчетности.

    Таким образом, итог пересчета таков - в бухгалтерском балансе величина запасов по строке 210(2) должна возрасти на 21 тыс. руб., при этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли по строке 470 на эту же величину.

    В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2005 г. в разделе об изменении учетной политики на следующий год следует указать, что в 2005 г. организация при списании МПЗ оценивала их способом ЛИФО, а, начиная с 2006 г. будет оценивать их по средней себестоимости.

    В пояснительной записке за 2006 г. нужно указать, что представляемые в бухгалтерской отчетности за 2006 г. соответствующие данные за 2005 г. скорректированы необходимым образом с учетом нового положения в учетной политике.

    В балансе на 31.12.2005 на конец года показатель "Запасы" формируется на основании данных бухгалтерского учета:.


    Код строки Конечное дебетовое сальдо счета 10
    на 31.12.2005
    Код строки Конечное кредитовое сальдо
    счета 84 на 31.12.2005
    210 Запасы Остаток материалов, рассчитанный
    по способу ЛИФО 470 Нераспределенная
    прибыль Остаток прибыли

    В балансе на 31.12.2006 на начало года отражаются новые, пересчитанные данные, увеличенные на 21 тыс. руб.


    Код строки

    Вступительное дебетовое сальдо
    счета 10 на 01.01.2006

    Код строки

    Вступительное кредитовое
    сальдо счета 84 на
    01.01.2006

    210 Запасы


    Данные строки 210 Запасы на
    31.12.2005 + 21 тыс. руб.
    470 Нераспределенная
    прибыль Данные строки 470 на
    31.12.2005 + 21 тыс. руб.

    Далее необходимо откорректировать расходы, отраженные в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) за 2006 г.

    В столбце "За аналогичный период прошлого года" показатель валовой прибыли за 2005 г. должен быть увеличен на 21 тыс. руб. за счет соответствующего уменьшения себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

    Отчет о прибылях и убытках за 2006 г. будет выглядеть:


    Показатель Код
    строки
    За 2006 г. За 2005 г. Себестоимость 020 Данные 2006 г. Данные 2005 г. - 21 тыс. руб. Прибыль от продаж 050 Данные 2006 г. Данные 2005 г. + 21 тыс. руб. Чистая прибыль отчетного
    года
    190
    Данные 2006 г. Данные 2005 г. + 21 тыс. руб.

    И последняя форма, в которой необходимо отразить изменения - форма N 3 "Отчет об изменениях капитала".

    В отчете об изменениях капитала остаток нераспределенной прибыли на 1 января 2006 г. не будет соответствовать аналогичному показателю на 31 декабря 2005 г. на 21 тыс. руб. Изменение (в рассмотренном примере - увеличение) чистой прибыли отражается в отчетности между 31 декабря 2005 г. и 1 января 2006 г. - в межотчетный период.

    I. Изменения капитала


    Показатель Устав-
    ный
    капи-
    тал Доба-
    воч-
    ный
    капи-
    тал Резер-
    вный
    капи-
    тал Нераспределенная
    прибыль (непокрытый
    убыток) итого наименование код 1 2 3 4 5 6 7 Остаток на 31 декабря предыдущего
    года        
    Данные на 31.12.2005 Данные на
    31.12.2005 200 6 г.
    ----------
    (отчетный год)

    Изменения в учетной политике

      х Х х 21 21
    Остаток на 1 января отчетного 2006
    года

    100

          Данные на 31.12.2005
    + 21 31.12.2005 + 21

    Важно подчеркнуть, что показатель нераспределенной прибыли должен быть изменен в связи с изменением учетной политики во всех трех формах бухгалтерской отчетности за 2006 г. на одну и ту же сумму (в примере - увеличен на 21 тыс. руб.).

    Следует обратить внимание на то, что измененные показатели вступительного баланса отражаются и в промежуточной, и в годовой отчетности.

    В примере проиллюстрировано только изменение показателей бухгалтерской отчетности на 21 000 руб. Трудоемкая процедура пересчета стоимости израсходованных материалов за весь год в примере не приведена. Не забудьте, что корректировка производится в случае, если данные нужно скорректировать на существенную сумму. Но для того, чтобы определить, будет ли она существенной, расчет ее придется выполнить.

    Как видим, изменение только способа списания материально-производственных запасов приводит к необходимости проведения дополнительных трудоемких расчетов, необходимых для формирования показателей вступительного баланса. По данным примера необходимо пересчитать все операции списания материалов за год.

    На основании примера можно еще раз убедиться, что бухгалтерская учетная политика должна быть консервативной. Любое изменение учетной политики должно быть обоснованным (п. 17 ПБУ 1/98).

    Игнорирование же требований ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" при формировании бухгалтерской отчетности может привести к тому, что аудиторы признают ее недостоверной по причине отступления от правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. А это, в случае существенности сумм, ведет к оговоркам в аудиторском заключении.

    Приведем примеры, когда учетная политика меняется в связи с изменением законодательства.

    В 2003 году возник вопрос о необходимости пересчета вступительного баланса на 1 января 2003 г. в связи с изменениями законодательной и нормативной базы.

    Изменение вступительных остатков было продиктовано необходимостью ввести в баланс данные о сумме налога на прибыль, исчисленного по базе переходного периода.

    Также на формирование вступительных сальдо в бухгалтерской отчетности сказалось введение в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

    Пример текста о внесении изменений в учетную политику в связи с введением новых ПБУ приведем в следующем примере. При этом текст дан из отчета за 2003 г. с описанием изменений в учетную политику на 2003 г, которые организация вынуждена была произвести. Этот текст в пояснительной записке идет после изложения существенных аспектов учетной политики на 2003 г.

    Пример.

    Изменения в учетной политике на 2003 год

    В учетную политику Общества на 2003 г. внесены изменения, вытекающие из вступивших в действие с 1 января 2003 года новых положений по бухгалтерскому учету.

    Положение по бухгалтерскому учету "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02) установило правила учета и погашения расходов по завершенным и незавершенным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

    В 2003 году Общество не применяло данное положение в связи с отсутствием расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

    В 2003 году в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) рассчитываются и отражаются в отчетности условный расход (доход) по налогу на прибыль, текущий налог на прибыль, постоянные налоговые активы и обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства, подлежащие погашению в последующие отчетные периоды.

    В результате применения в 2003 году правил, установленных ПБУ 18/02, расходы Общества по налогу на прибыль возросли на 160 224 тыс. руб. (сумма строк 151 и 152 отчета о прибылях и убытках).

    С целью приведения расходов Общества по налогу на прибыль за 2002 год к значениям, сопоставимым с расходами за 2003 год, Общество произвело перерасчет данных за 2002 год, так как если бы нормы ПБУ 18/02 уже применялись.

    Результаты перерасчета отражены в бухгалтерской отчетности за 2003 год следующим образом:

    в бухгалтерском балансе на 01 января 2003 года введены входящие остатки по строке 145 "Отложенные налоговые активы" на сумму 160 тыс. руб. и по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" на сумму 176350 тыс. руб., значение строки 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" уменьшено на 176190 тыс. руб. (изменение строки 460 = входящий остаток по строке 515 - входящий остаток по строке 145);

    в отчете об изменениях капитала по строке 301 "Изменения в учетной политике" показано уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет в сумме 176190 тыс.руб. (изменение входящего остатка по строке 460).

    В 2002 и 2003 годах Общество не создавало резерв под обесценение ценных бумаг.

    В 2003 году в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 Общество скорректировало первоначальную стоимость финансовых вложений, котирующихся на рынке ценных бумаг, до их текущей рыночной стоимости на сумму 9 485 тыс. руб.

    Резервы под обесценение финансовых вложений (отличных от ценных бумаг) ввиду отсутствия устойчивого существенного снижения их стоимости не создавались.

    Если организация на следующий отчетный год планирует изменить учетную политику, все нововведения также указываются в информации об учетной политике (п. 23 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").

    При этом необходимо объяснить причины внесения изменений в учетную политику организации. Например, изменилось законодательство Российской Федерации, разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета, стали иными условия деятельности.

    Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением). Дата у этого документа должна быть позднее 31 декабря года, предшествующего применению измененной учетной политики. Например, приказом 31.12.2006 утверждается учетная политика организации на 2007 год.

    В заключение раздела приведем текстовой пример раздела "Учетная политика" пояснительной записки за 2006 г. В примере использован условный курс иностранной валюты.

    Пример.

    Учетная политика

    Настоящий бухгалтерский отчет Общества подготовлен на основе следующей учетной политики.

    Основа составления

    Бухгалтерский отчет сформирован исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, установленных Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации.

    Бухгалтерская отчетность Общества составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным Законом от 21 ноября 1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности.

    Бухгалтерская отчетность Общества формируется бухгалтерией генеральной дирекции Общества на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности Общества с учетом информации, предоставляемой бухгалтериями региональных филиалов. Формирование отчетности бухгалтериями региональных филиалов производится на основании данных, предоставляемых бухгалтериями структурных подразделений.


    Активы и обязательства в иностранных валютах

    При учете хозяйственных операций, совершенных в иностранных валютах, применялся официальный курс иностранной валюты к рублю, действовавший в день совершения операции. Денежные активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражены в бухгалтерской отчетности в суммах, исчисленных на основе официального курса рубля, действовавшего 31 декабря 2006 г. и составившего 29,4545 руб. за 1 доллар США и 36,824 руб. за 1 евро.

    Курсовые разницы, возникшие в течение года по операциям с активами и обязательствами, а также при пересчете их по состоянию на отчетную дату, отнесены на счет прибылей и убытков.

    Краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства

    В отчетности активы (обязательства) отнесены к краткосрочным, если срок обращения (погашения) их не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представлены в отчетности как долгосрочные.


    Нематериальные активы

    В составе нематериальных активов Общества отражены исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (исключительное авторское право на программу для ЭВМ и товарный знак).

    Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

    Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных в обмен на товары (ценности), отличные от денежных средств, признана стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Последняя устанавливалась исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяло стоимость аналогичных товаров (ценностей).

    Погашение стоимости нематериальных активов производится путем накопления сумм начисленной амортизации на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

    Сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определена ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования линейным способом.

    Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономическую выгоду (доход) либо исходя из расчета 20 лет (но не более срока деятельности организации) по тем НМА, срок полезного использования которых определить невозможно.

    Срок полезного использования товарного знака составляет 10 лет, исключительного права на объекты интеллектуальной собственности - 5 лет.

    Ожидаемый срок полезного использования нематериальных активов определяется при их постановке на учет специально созданной комиссией и утверждается генеральным директором Общества.

    В отчетности нематериальные активы показаны по первоначальной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время использования.


    Основные средства

    В составе основных средств отражены здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, оргтехника, земельные участки, машины и другие объекты со сроком службы более 12 месяцев, используемые в оказании услуг и производстве продукции, либо для управленческих нужд Общества, способные приносить экономические выгоды.

    Объекты основных средств приняты к учету по фактическим затратам на приобретение (сооружение).

    Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на товары (ценности), отличные от денежных средств, признана стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Последняя устанавливалась исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяло стоимость аналогичных товаров (ценностей).

    Переоценка основных средств производилась по группе здания на 01.01.2006. Первоначальная стоимость и накопленная амортизация увеличились на 2 156 179 тыс. руб. и 610 945 тыс. руб. соответственно.

    В отчетности основные средства показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время эксплуатации.

    Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценок) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также объекты недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, амортизируются, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем начала их фактического использования.

    В течение отчетного периода по земельным участкам и объектам жилищного фонда амортизация на балансовых счетах не начислялась.

    Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и т.п. издания, приобретенные начиная с 01.01.2003 года, списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию с использованием счета 02 "Амортизация основных средств". В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в Обществе осуществляется надлежащий контроль за их движением на счете 01 "Основные средства".

    По основным средствам, приобретенным до 1 января 2003 года, нормы амортизационных отчислений устанавливались каждым филиалом самостоятельно на основании Единых норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

    Затраты на проведение всех видов ремонта включены в расходы по обычным видам деятельности отчетного периода. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создавался.

    Начисленные до принятия к учету объектов основных средств проценты по кредитам, привлеченным для финансирования приобретения (сооружения) этих объектов, включены в их первоначальную стоимость. Проценты, начисленные после принятия объектов основных средств к учету, отражены в отчете о прибылях и убытках в составе прочих расходов.

    Амортизация по основным средствам, полученным по договорам финансовой аренды (лизинга) и учтенным в составе основных средств Общества, начислялась линейным способом, исходя из срока полезного использования. Применяется коэффициент ускоренной амортизации, определенный условиями договора, который в 2006 году составлял - 3.


    Финансовые вложения

    Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражены в бухгалтерском балансе по их первоначальной стоимости.

    Первоначальная стоимость финансовых вложений:

    - приобретенных за плату определена как сумма фактических затрат Общества на их приобретение,

    - приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определена как стоимость активов, переданных Обществом,

    - в виде инвестиций в капиталы дочерних, зависимых и прочих обществ составляет денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) этих обществ.

    Финансовые вложения Общества на конец 2006 года не обесценивались, резерв под обесценение финансовых вложений не создавался.

    Финансовые вложения, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг в установленном порядке рассчитывалась рыночная цена, отражены в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости на 31 декабря 2006 года путем корректировки их оценки.

    При продаже и ином выбытии ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оценка выбывающих эмиссионных ценных бумаг, производилась по методу стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (ФИФО), оценка выбывающих неэмиссионных ценных бумаг - по фактической стоимости каждой бумаги.

    Общество не осуществляет расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости.

    Проценты по ценным бумагам начисляются в конце каждого месяца.


    Материально-производственные запасы

    Бухгалтерский учет материально - производственных запасов осуществлялся по учетным ценам, под которыми понимаются:

    при приобретении МПЗ за плату - цена поставщика в соответствии с договором поставки (купли-продажи);

    при изготовлении МПЗ самой организацией - сумма фактических затрат, связанных с их производством;

    при внесении МПЗ в счет вклада в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями с учетом требований Федерального закона "Об акционерных обществах";

    при получении МПЗ по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

    при получении МПЗ по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом.

    Товары в розничной торговле отражаются в бухгалтерском учете по продажным ценам.

    Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости изготовления без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

    Оценка выбывающих материально-производственных запасов (кроме драгоценных металлов) производится по средней себестоимости. Драгоценные металлы списываются по себестоимости каждой единицы.

    Материально-производственные запасы, переданные в залог, оцениваются по стоимости, принятой в бухгалтерском учете.


    Расходы будущих периодов

    Расходы, произведенные Обществом в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражены как расходы будущих периодов. Эти расходы списываются по назначению равномерно в течение периодов, к которым они относятся.


    Задолженность покупателей и заказчиков

    Задолженность покупателей и заказчиков отражается в отчетности с учетом НДС, уплачиваемого в бюджет после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, и определяется исходя из цен, установленных договорами между Обществом и покупателями (заказчиками) с учетом всех предоставленных Обществом скидок (накидок).

    Нереальная ко взысканию задолженность списывалась с баланса по мере признания ее таковой.

    Задолженность, непогашенная в сроки, установленные договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, показана за минусом резервов по сомнительным долгам.

    Величина резерва определена отдельно по каждому долгу на основании проведенной инвентаризации в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга.

    В течение отчетного периода создавался резерв по сомнительным долгам в размере 100 процентов суммы долга по всем непогашенным долгам по услугам связи, оплата которых на дату создания резерва просрочена на 90 и более дней. По долгам, оплата которых задержана менее чем на 90 дней, резерв не создался.

    Часть дебиторской задолженности Общества приходится на государственные учреждения и другие бюджетные организации. На возможность взыскания этой дебиторской задолженности влияет ряд политических и экономических факторов, учитываемых Обществом при формировании резерва по сомнительным долгам.

    Сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на увеличение прочих расходов.


    Добавочный и резервный капитал

    Добавочный капитал образован за счет прироста стоимости основных средств, определяемого при переоценке.

    Общество создает резервный капитал, предназначенный для покрытия потерь, которые хотя и не определены конкретно, но могут иметь место в хозяйственном обороте. Резервный капитал создается за счет чистой прибыли Общества.

    В течение отчетного года резервный капитал начислен полностью и составляет 5% от уставного капитала в соответствии с Уставом.


    Кредиты и займы полученные

    Общество осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в состав краткосрочной в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

    Дополнительные затраты, производимые в связи с получением кредитов или займов, включают расходы, связанные с:

    оказанием Обществу юридических и консультационных услуг;

    проведением экспертиз;

    потреблением услуг связи;

    другими затратами, непосредственно связанными с получением займов в денежной форме.

    Включение дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

    Начисление процентов по полученным кредитам (займам) производится ежемесячно в соответствии с порядком, установленным в договоре.

    По займам, полученным в денежной форме и привлеченным путем выдачи собственных векселей Общества, сумма дисконта, причитающегося к оплате векселедержателю, включается в состав прочих расходов.

    По займам, полученным в денежной форме и привлеченным путем выпуска облигаций Общества, сумма дохода, причитающегося к оплате заимодавцу, учитывается в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления в соответствии с условиями договора (эмиссии).


    Расчеты по налогу на прибыль

    В 2006 году рассчитываются и отражаются в учете и отчетности отложенные налоговые активы и обязательства по налогу на прибыль, подлежащие погашению в последующие отчетные периоды.

    Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются в отношении временных разниц, которые представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах.

    Отложенные налоговые активы представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Определяются путем применения к сложившимся в отчетном периоде вычитаемым временным разницам ставки по налогу на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации по налогам и сборам.

    Отложенные налоговые обязательства представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Определяются путем применения к сложившимся в отчетном периоде налогооблагаемым временным разницам ставки по налогу на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации по налогам и сборам.

    Текущим налогом на прибыль признается налог для целей налогообложения, рассчитанный в соответствии с требованиями 25 главы Налогового Кодекса Российской Федерации и определенный в бухгалтерском учете исходя из величины условного налога на прибыль, скорректированной на суммы постоянных налоговых активов и обязательств, а также отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

    Текущий налог на прибыль признается в отчетности в качестве обязательства перед бюджетом, равного неоплаченной величине налога на прибыль.

    Условный расход (доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации по налогам и сборам.

    Состоявшиеся переплаты по налогу на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные территориальные бюджеты отражены в составе дебиторской задолженности.

    Признание доходов

    Доходы Общества подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы

    Выручка от продажи продукции и оказания услуг признается по методу начисления, то есть по мере оказания услуг, и отражается в отчетности за минусом налога на добавленную стоимость, таможенных пошлин и скидок, предоставленных покупателям.

    Выручка от продажи продукции на условиях товарообмена (бартера) определяется по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению Обществом, рассчитанной исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных ценностей.

    Доходы от предоставления активов Общества в аренду относятся к доходам от обычных видов деятельности.

    Дивиденды в составе прочих доходов признаются по мере объявления.

    Признание расходов

    Расходы в зависимости от их характера и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

    Расходы по обычным видам деятельности сформированы в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

    Общество калькулирует полную производственную себестоимость оказанных услуг, выполненных работ, реализованной продукции без выделения управленческих и коммерческих расходов.


    Государственная помощь

    Бюджетные средства, полученные в счет государственной помощи (субвенции, субсидии) признаются по мере фактического получения денежных средств и ресурсов, отличных от денежных средств, отражаются в балансе в составе доходов будущих периодов.

    Бюджетные кредиты, полученные Обществом, отражены в балансе в составе заемных средств.

    Целевое финансирование

    Средства целевого финансирования, признаются по мере фактического получения денежных средств и ресурсов, отличных от денежных средств, отражаются в балансе в составе доходов будущих периодов.


    Расходы на пенсионное обеспечение

    Общество участвует в пенсионной программе с заранее определенными взносами, осуществляемыми в рамках схемы негосударственного пенсионного обеспечения. Суммы взносов определяются на ежегодной основе и относятся на расходы по мере возникновения.

    В дополнение к схеме государственного пенсионного обеспечения, Общество участвует в программе единоразовых выплат материальной помощи. Данная программа охватывает большую часть работников Общества и не предусматривает каких-либо специальных фондовых отчислений. Суммы выплат зависят от накопленного стажа работы при выходе на пенсию.

    Единовременное пособие в зависимости от стажа работы в Обществе:

    свыше 10 лет - один должностной оклад;

    свыше 15 лет - два должностных оклада;

    свыше 20 лет - четыре должностных оклада;

    свыше 25 лет - семь должностных окладов;

    свыше 30 лет - десять должностных окладов.

    Инвентаризация имущества и обязательств проводится:

    основных средств - не реже одного раза в два года по состоянию на 1 ноября отчетного года;

    нематериальных активов - ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;

    незавершенного капитального строительства и других капитальных вложений - ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

    сырья, материалов, драгоценных металлов, оборудования к установке, полуфабрикатов, товаров, готовой продукции на складах - ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

    незавершенного производства - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

    доходов и расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

    денежных средств на счетах в учреждениях банков - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

    денежных средств в кассе - не реже чем один раз в квартал;

    долгосрочных финансовых вложений - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

    краткосрочных финансовых вложений, денежных документов - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

    расчетов с дебиторами и резерва по сомнительным долгам - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

    расчетов с кредиторами (по расчетам с операторами связи) - ежеквартально по состоянию на конец квартала, с остальными кредиторами - один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;

    расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

    расчетов по целевому финансированию - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

    внутрихозяйственных расчетов - не реже одного раза в квартал;

    расчетов с персоналом, подотчетными лицами - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

    резервов по условным обязательствам, резервов под обесценение финансовых вложений - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года.

    Изменения в учетной политике на 2007 год

    В учетную политику Общества на 2007 год существенных изменений не внесено.


    3.3 Сведения об операциях в иностранной валюте

    В пояснительной записке должны быть приведены данные об операциях организации, совершенных в иностранной валюте (покупка, продажа, платежи, объемы в количественном выражении, виды используемых валют, прочие существенные аспекты).

    В соответствии с п. 22 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н, в пояснительной записке должны быть также раскрыты:

    величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

    величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

    курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

    Кроме этого в качестве пояснений могут приводиться иные сведения об операциях в иностранной валюте: вид операции (привлечение кредитов, покупка импортных оборотных или внеоборотных активов, реализация продукции, работ или услуг и т.п.), их доля в общем объеме аналогичных операций и пр.

    Информация о курсе Банка России, который действовал на отчетную дату, раскрывается в одном из разделов "Основа (принципы) представления отчетности", "Операции, выраженные в иностранной валюте", "Пересчет в иностранной валюте" или в разделе об учетной политике.

    Рассмотрим пример отражения сведений об операциях в иностранной валюте, используя условные курсы валют.

    Если организация ведет расчеты не только в долларах США или евро, но и в других валютах, например, японских иенах, шведских кронах и т.п., необходимо указать их официальные курсы на отчетную дату составления отчетности.

    Пример.

    Операции в иностранной валюте

    Денежные активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, отличной от российского рубля, по состоянию на 1 января 2006 г. и 31 декабря 2006 г. отражаются в рублях по курс Банка России, действующему на эти даты.

    Официальный курс доллара США к российскому рублю, устанавливаемый Банком России, составлял 29,4545 и 31,7844 на 31 декабря 2006 г. и 1 января 2006 г. соответственно.

    Официальный курс евро к российскому рублю, устанавливаемый Банком России, составлял 36,824 и 33,1098 на 31 декабря 2006 г. и 1 января 2006 г. соответственно.

    Неденежные активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте и отраженные по первоначальной стоимости, пересчитываются в рубли по курсу, действовавшему на дату совершения операции.

    Операции в иностранной валюте, отраженные в отчете о прибылях и убытках, приводятся в рублях по официальному курсу, действовавшему на дату совершения операции.

    Прибыли или убытки, возникшие в результате расчетов по таким операциям, а также на отчетную дату в результате пересчета в рубли денежных активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, относятся на финансовые результаты и отражаются в отчете о прибылях и убытках как курсовые разницы.


    3.4 Сравнительные данные

    Раздел, в котором приводится информация об изменении показателей вступительного баланса, может называться "Изменение вступительных остатков отчетности". Его задача - дать пользователю информацию о расхождениях представленной ранее информации на предыдущую отчетную дату и вступительных остатков отчетного периода. Иными словами изменения вступительного баланса на начало отчетного периода.

    По общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе "На конец отчетного периода".

    Если по каким-то причинам вступительные остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего отчетного периода, то в данном разделе этому даются объяснения. Приводится не только описательная часть причин, вызвавших такое изменение, но и цифровое значение каждой измененной статьи по следующей схеме: значение на 31.12 предшествующего отчетного периода, значение на 01.01 отчетного периода, отклонение и пояснения. Таково требование п. 9 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

    Вопросы необходимости изменения вступительного баланса в связи с изменениями учетной политики были подробно рассмотрены в разделе 3.2.4 "Изменения учетной политики".

    Рассмотрим еще несколько причин, по которым показатели вступительного баланса могут измениться.

    Организация должна при составлении бухгалтерской отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых организацией содержания и формы бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности.

    Причиной такого изменения может послужить и введение новых образцов форм отчетности Минфином РФ или организацией.

    Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" были введены новые образцы бухгалтерских форм. Для приведения в соответствие отчетных данных на 31.12.2002 с новыми формами отчетности организации были вынуждены изменять вступительные остатки баланса на 01.01.2003.

    Приведем пример текста записки об изменении вступительных остатков баланса на примере корректировки их на 01.01.2003. Автор делает это намеренно по причине применения в 2003 г. впервые новых форм отчетности, рекомендованных Минфином России в качестве образцов и вступления в силу ПБУ 18/02. При составлении пояснительной записки к бухгалтерской отчетности за 2006 г. необходимо привести произведенные организацией корректировки.

    Пример.

    Сравнительные данные

    Сравнительные данные в отчетности Общества за 2003 год сформированы путем корректировки данных заключительной отчетности за 2002 год для приведения их в соответствие с изменениями в формах отчетности за 2003 год.

    Изменения вступительного баланса на 1 января 2003 года.


    Строка
    баланса на
    31.12.2002 г. Строка
    баланса на
    01.01.2003 г. Отклоне-
    ния Комментарии Но-
    мер
    Значение Значение Но-
    мер Х х 160 145 + 160 Отражены входящие остатки по отложенным налоговым активам -
    перенесены из нераспределенной прибыли прошлых лет (+ 160) 150   236 736 150 + 236736 В состав прочих внеоборотных активов переведены:
    - расходы будущих периодов из стр. 216 (+ 37000) и
    - авансы капитального характера из стр. 242 (+ 199736)
    190 10771500
    11008396
    190 + 236896 См. стр. 145, 150 210 551495 514495 210 - 37000 В состав прочих внеоборотных активов переведены расходы
    будущих периодов в стр. 150 (- 37000) 216 83074 46074 216 - 37000 В состав прочих внеоборотных активов переведены расходы
    будущих периодов в стр. 150 (- 37000) 240 1 373 512 1173776 240 - 199736 См. стр. 241, 242, 245 241 970424 971 480 241 1056 Векселя полученные переведены в состав задолженности
    покупателей из стр. 242 (+ 1056) 242 1056 Х Х - 1056 Векселя полученные переведены в состав задолженности поку-
    пателей в стр. 241 (- 1056) 245 402032 202296 242 - 199736 Авансы капитального характера перенесены в стр. 150 (-199736) 250 38434 39384 250 + 950 Депозиты отражены в составе краткосрочных финансовых вложений
    из стр. 260 (+ 950) 260 401 099 400 149 260 - 950 Депозиты отражены в составе краткосрочных финансовых вложений
    в стр. 250 (- 950) 290
    2 364 540 2127804 290 - 236736 См. стр. 210-270
    300 14067820 14067980
    300
    + 160 Отражены входящие остатки по отложенным налоговым активам
    (+ 160) 460 3768527 4066115 460 + 297588 1. Изменение прибыли прошлых лет за счет присоединения прибы-
    ли 2002 года (+ 473778)
    2. Отражения входящих остатков по отложенным обязательствам
    (- 176350) и активам (+ 160) 470 473 778 Х 470 - 473778 Прибыль 2002 года переведена в нераспределенную прибыль
    прошлых лет в стр. 460 (- 473778) 490 8926861 8750671 490 - 176190 См. стр. 460-470 515 Х 176350 515 + 176350 Отражены входящие остатки по отложенным налоговым обяза-
    тельствам (+ 176350) 590 926874 1103224 590 + 176360 См. стр. 515
    700 14067820 14067980
    700
    + 160 Отражены входящие остатки по отложенным налоговым активам
    (+ 160).

    В бухгалтерском балансе в целях обеспечения сопоставимости данных на начало 2003 года отражены входящие остатки по отложенным налоговым активам и обязательствам, рассчитанные по временным разницам, возникшим в 2002 году. Значение строки 145 "Отложенные налоговые активы" на начало года составило 160 тыс.руб., строки 515 "Отложенные налоговые обязательства" 176350 тыс.руб., что привело к изменению значения строки 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" на 176 190 тыс. руб.

    Увеличение валюты баланса на 160 тыс. руб., объясняется отражением входящих остатков по отложенным налоговым активам на 160 тыс. руб.

    Изменения сравнительной информации в Отчете о прибылях и убытках.


    Код
    строки Гр. 3 ф. 2
    за 2002 год Гр. 4 ф. 2 за
    2003 год Отклонения Объяснения 151 Х - 176350 - 176350 Отражены отложенные налоговые обязательства 152 Х 160 160 Отражены отложенные налоговые активы 160 474034 297844 - 176190 Уменьшение прибыли за счет начисления ОНО и ОНА 190 473778 297588 - 176190  

    В отчете о прибылях и убытках по графе "За аналогичный период, предшествующий отчетному" приведены сопоставимые данные о доходах и расходах Общества за 2002 год.

    Значение чистой прибыли за 2002 год по строке 190 уменьшилось на 176 190 тыс. руб. в результате отражения отложенных налоговых обязательств на сумму 176 350 тыс. руб. и отложенных налоговых активов на сумму 160 тыс. руб.

    Общество было реорганизовано 30 ноября 2002 года путем присоединения к базовой организации ряда региональных операторов связи.

    В бухгалтерской отчетности за 2003 год данные за аналогичный период прошлого года:

    в отчете о прибылях и убытках содержат данные базовой организации за 2002 год и данные присоединенных организаций за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2002 года,

    в отчете о движении денежных средств данные за 2002 год не приведены, т.к. Общество не может с достаточной степенью достоверности рассчитать сопоставимые показатели по присоединенным организациям.

    С целью приведения аналитических данных бухгалтерской отчетности за 2002 год к значениям, сопоставимым с аналитическими данными за 2003 год, Общество произвело перегруппировку данных за 2002 год в разрезе пояснений к существенным строкам бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2002 год.

    Вступительный баланс может измениться в случае реорганизации предприятия (присоединения, слияния, выделения и разделения). В этом случае при составлении отчетности следует руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

    В пояснительной записке отражаются изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств, возникающие в связи с несовпадением даты передачи имущества и обязательств реорганизуемой организации на основе передаточного акта или разделительного баланса и даты внесения в Реестр соответствующей записи о возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций);

    В пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности организации, прекратившей свое существование, может быть раскрыта информация о проведенной реорганизации и прекращении ее деятельности, с указанием:

    основания для проведения реорганизации;

    документов передачи имущества и обязательств правопреемнику;

    документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организацией;

    сведений о снятии с учета реорганизуемой организации налоговыми органами, территориальными органами ПФ России, региональными отделениями ФСС России, территориальными органами Госкомстата России и др.

    В случае присоединения или слияния организаций данные предшествующего периода следует дополнить аналогичными данными отчетности присоединяемой организации за предшествующий год. Следует обратить внимание, что слияние данных двух организаций производится не арифметически. Предварительно данные присоединяемой организации за прошлый год пересчитываются так, как если бы она применяла учетную политику той организации, с которой сливается.

    Например, если к организации "А" присоединяется в 2006 г. организация "Б", то ее данные за 2005 год необходимо пересчитать так, как если бы она в 2005 г. применяла учетную политику организации "А".

    В частности, суммирование данных об остатках материально-производственных запасов должно проводиться только после пересчета остатков запасов по принятому методу (ФИФО, ЛИФО или средняя оценка) оценки запасов по каждой группе запасов. Суммирование данных о доходах и расходах (понесенных до реорганизации) должно проводиться в разрезе тех расшифровок, которые приняты в отчетности реорганизуемой организации. Если соответствующие данные отсутствуют в отчетности присоединяемой организации, они должны быть исчислены на основе имеющихся бухгалтерских регистров или первичных документов. Очевидно, что эта работа весьма трудоемка, поэтому при подготовке решения о присоединении или слиянии организаций следует заранее предусмотреть унификацию их учетных политик.

    В случае реорганизации организации, произведенной путем выделения или разделения, данные отчетности за предшествующий период корректируются путем вычитания соответствующих данных по выделенной организации. При этом в пояснительной записке необходимо раскрывать информацию о доходах, расходах, суммах прибылей (убытков), а также налога на прибыль, в том числе относящихся к выделяемому структурному подразделению (сегменту или части (совокупности) сегмента).

    Организации, продолжающие осуществление своей деятельности после проведенной реорганизации в форме присоединения или выделения, раскрывают в пояснительной записке данные передаточного акта или разделительного баланса, изменения величины уставного капитала, добавочного капитала и других числовых показателей бухгалтерского баланса.

    Таким образом, пояснительная записка должна содержать информацию о данных, отраженных в отчетности за предыдущий период, о сумме произведенной корректировки (увеличении или уменьшении значений показателей) и о данных за предшествующий период с учетом выполненных корректировок. Последние данные должны давать информацию о том, как выглядела бы отчетность организации при условии ее реорганизации до начала периода, предшествующего отчетному.

    В какой форме подать информацию в данном разделе организация может решить сама. Это может быть сочетание текстовой и табличной информации.

    При этом можно приводить построчное сравнение всех статей отчетности на 31 декабря и 01 января либо привести данные только по статьям, в которых произошли изменения.


    3.5 Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли

    В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты организации.

    Информация о финансовом положении организации может включать в себя следующую информацию (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, п. 27 и 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 19 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности):

    краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

    основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

    В случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). Автор рекомендует приводить порядок расчета в связи с тем, что в различных источниках основные формулы расчета приводятся авторами достаточно вольно;

    оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

    В данном разделе пояснительной записки могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (финансовой устойчивости, текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

    Основанием для признания структуры баланса организации неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной является выполнение одного из следующих условий:

    - коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

    - коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

    Одним из основных коэффициентов, характеризующих платежеспособность организации, является коэффициент текущей ликвидности (К тл). Он показывает соотношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных средств в виде производственных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам организации в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей. Иными словами, это соотношение всех оборотных активов организации к сумме ее текущих обязательств. Оно говорит о том, какая часть текущих обязательств может быть погашена, если будут мобилизованы все оборотные средства организации. Нормальным считается соотношение 1:1, оптимальным - превышение числителя дроби над знаменателем в 2 раза.

    Коэффициент текущей ликвидности (К тл) определяется на основании соответствующих строк баланса:

    стр. 290 баланса (форма N 1) - стр. 220 - стр. 230 К тл = ---------------------------------------------------------. стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660 раздела V баланса

    В числителе дроби указаны ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения; краткосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы).

    В знаменателе дроби - текущие обязательства должника (сумма займов и кредитов, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов и прочих краткосрочных обязательств).

    В специальной литературе можно встретить иную формулу расчета данного коэффициента. При подготовке текста книги автор встретил несколько вариантов данной формулы. И если в отношении знаменателя дроби наблюдается хоть какое-то единодушие авторов, то в отношении числителя можно встретить и вариант, в котором в числителе фигурирует показатель строки 290 баланса, и вариант, в котором из числителя исключается стоимость запасов, и др. Поэтому примененный порядок расчета лучше указать в пояснительной записке.

    Формулы расчета различных финансовых коэффициентов приведены автором с учетом требований Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. N 367. В этом документе изложен порядок расчета основных финансовых коэффициентов. Документ официальный, и на него всегда можно сослаться.

    Коэффициентами, характеризующими финансовую устойчивость организации, являются коэффициент автономии (К авт) и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К осс).

    Коэффициент автономии рассчитывается так:

    Собственный капитал стр. 490 + стр. 640 + стр. 650 баланса К авт = ---------------------------- = ---------------------------------------- Величина активов организации стр. 300 (или 700) баланса

    Нормальное минимальное значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. Нормальное ограничение означает, что все обязательства организации могут быть покрыты ее собственными средствами. Выполнение ограничения важно не только для самой организации, но и для ее кредиторов. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости организации, снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах. Такая тенденция с точки зрения кредиторов повышает гарантированность выполнения организацией своих обязательств.

    Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в общем случае рассчитывается так:

    стр. 490 + стр. 640 + стр. 650 - стр. 190 К осс = -------------------------------------------- стр. 290

    В числителе дроби - разница собственных средств и скорректированных внеоборотных активов, а в знаменателе - величина оборотных активов.

    Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа требуют вместо строки 190 вычитать скорректированную величину внеоборотных активов. Это сумма стоимости нематериальных активов (без деловой репутации и организационных расходов), основных средств (без капитальных затрат на арендуемые основные средства), незавершенных капитальных вложений (без незавершенных капитальных затрат на арендуемые основные средства), доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов. В знаменателе же вместо строки 290 также используется скорректированная величина оборотных активов - без стоимости отгруженных товаров.

    Минимальная нормативная величина коэффициента обеспеченности собственными средствами составляет 0,1.

    При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

    При оценке финансового положения организации на долгосрочную перспективу необходимо привести характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

    Кроме того, может быть приведена оценка:

    - деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;

    - степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

    - уровень эффективности использования ресурсов организации.

    Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капитальных и финансовых вложениях, осуществляемых экономических мероприятий, деятельности организации в области НИОКР, природоохранных мероприятий, политики в отношении заемных средств, управления рисками и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

    При проверке пояснительной записки аудитор особое внимание уделяет именно аналитическому разделу, показателям, оценивающим имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовая устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловая и инвестиционная активность, эффективность деятельности).

    Аудитор проверяет правильность исчисления показателей, приведенных в данном разделе, и сопоставляет указанные показатели с результатами своего анализа. На их основе аудиторская организация формирует мнение о приемлемости в отношении проверяемой организации принципа непрерывности деятельности. Этот принцип означает способность организации продолжать деятельность и выполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

    Если в соответствии с иными нормативными документами организация рассчитывает специальные финансовые коэффициенты, то она может привести их в пояснительной записке. Например, Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг предусмотрен расчет специальных показателей - уровень просроченной задолженности, оборачиваемость чистых активов, отношение сумм привлеченных средств к капиталу и резервам и др.

    Пример.

    Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли

    Анализ и оценка структуры баланса

    По состоянию на 31 декабря 2006 года структура баланса характеризуется следующими показателями:


      31.12.2006 Норматив Коэффициент абсолютной ликвидности 0,13   Коэффициент текущей ликвидности 0,87 1 - 1,5 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - 0,15 > 0.1 Рентабельность продаж 25,09   Норматив характеризует удовлетворительную структуру баланса.

    Для справки:

    Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как соотношение краткосрочных финансовых вложений (стр. 250 ф. N 1) и денежных средств (стр. 260 ф. N 1) к краткосрочной кредиторской задолженности (стр. 610, 620 ф. N 1).

    Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятий оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Рассчитывается как соотношение оборотных активов (стр. 290 ф. N 1) за вычетом долгосрочной дебиторской задолженности (стр. 230 ф. N 1) к краткосрочной кредиторской задолженности (стр. 610, 620 ф. N 1).

    Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для их финансовой устойчивости. Рассчитывается как соотношение оборотных активов (стр. 290 ф. N 1) за вычетом долгосрочной дебиторской задолженности (стр. 230 ф. N 1), краткосрочной кредиторской задолженности (стр. 610, 620 ф. N 1) к оборотным активам (стр. 290 ф. N 1) за вычетом долгосрочной дебиторской задолженности (стр. 230 ф. N 1).

    Рентабельность продаж рассчитывается как соотношение прибыли от продаж (стр. 050 ф. N 2) к выручке (стр. 010 ф. N 2).

    Значение коэффициента текущей ликвидности улучшилось к концу 2006 года до 0,87 по сравнению с началом года (0,73), но не удовлетворяет общепринятым нормам, что обусловлено превышением краткосрочных обязательств над текущими активами.

    Основной причиной является резкое увеличение финансирования инвестиционных программ Общества в 2006 году, а также в связи с реструктуризацией баланса: переводом из оборотных активов (раздел 2 Баланса) в состав внеоборотных активов (раздел 1 Баланса) авансов, уплаченных поставщикам в счет предстоящих поставок оборудования в сумме 199 736 тыс. руб. и расходов будущих периодов в сумме 37 000 тыс. руб.

    Жесткая конкуренция на рынке телекоммуникаций определяет необходимость привлечения средств для финансирования модернизации существующих сетей. Однако существующие процедуры тарифообразования и отраслевого регулирования ограничивают способность Общества генерировать необходимые денежные потоки, в то время как доступ Общества к внешним финансовым ресурсам ограничен. В связи с этим ситуация с поддержанием ликвидности Общества и наличием оборотного капитала в настоящее время является неопределенной, в результате чего сохраняется превышение краткосрочных обязательств (8 302 214 тыс. рублей) над текущими активами (5 849 990 тыс. рублей) Общества, составившее 2 452 224 тыс. рублей по состоянию на 31 декабря 2006 года.

    В 2006 году Обществу удалось провести реструктуризацию долговых обязательств. Доля долгосрочных заимствований в 2006 году возросла. Дефицит оборотного капитала по итогам года уменьшился на 90 183 тыс. руб.

    Кроме того, руководству Общества удавалось перенести сроки оплаты по некоторым текущим операциям, и оно предполагает, что такая возможность будет существовать и в будущем в случае недостаточности оборотного капитала Общества для покрытия всех текущих расходов.

    Общество намерено продолжать поиск дополнительных источников финансирования, но руководство не может гарантировать, что такое долгосрочное финансирование может быть привлечено в будущем на коммерчески приемлемых условиях, соответствующих долгосрочной природе данных инвестиций. В будущем, Общество может быть будет пользоваться финансированием в иностранной валюте в ограниченных объемах.

    В течение 2007 года Общество предполагает использовать следующие источники финансирования:

    1) выпуск долгосрочного облигационного займа;

    3) денежные средства на банковских счетах Общества;

    4) денежные потоки от основной деятельности;

    5) снижение кредитной ставки по привлеченным ресурсам;

    6) краткосрочные финансовые ресурсы российских кредитных организаций;

    7) долгосрочные товарные кредиты от поставщиков оборудования;

    8) договоры лизинга.

    Руководство Общества считает, что в будущем денежные потоки от основной деятельности будут достаточны для финансирования текущей и инвестиционной деятельности. Таким образом, прилагаемая финансовая отчетность не скорректирована на возможное влияние указанных выше факторов неопределенности.

    Динамика прибыли за 2006 год


    Вид деятельности Выручка
    (строка 010 Ф. N 2) Себестоимость
    (строка 020 Ф. N 2) Прибыль
    (строка 050 Ф. N 2) Динамика
    прибыли D,
    % 2006 г. 2005 г. 2006 г. 2005 г. 2006 г. 2005 г. Оказание услуг связи 15 243282 1 1912829 1 1800858 9 227 814 3 442 424 268 5015 28,21 Прочие 40 0775 2 979 67 3 103 95 27 2308 9 0380 2 5659 252,24 Итого: 15 644057 12 210796 1 211 253 9 500 122 3 532 804 2 710 674 30,33

    По итогам 2006 года наблюдается рост прибыли от сказания услуг связи, связанный прежде всего с повышением тарифов на предоставление услуг местной связи, с увеличением объема продаж услуг связи, с выполнением мероприятий по сокращению непроизводительных расходов, по совершенствованию структуры Общества и соответственно обеспечением значительного снижения темпов роста расходов против темпов роста доходов. Себестоимость выросла в связи с ростом стоимости коммунальных услуг, электроэнергии и изменения схемы расчетов с ОАО "Телеком".

    По итогам 2006 года наблюдается значительный рост прибыли от прочей деятельности, связанный, прежде всего с ростом доходов по непрофильной деятельности. Наибольшее увеличение произошло: от сдачи активов в аренду на 58 300 тыс. руб., агентского вознаграждения на 28 766 тыс. руб., а также покупной стоимости товаров на 20 442 тыс. руб.

    Приведем подробный пример раскрытия информации об основных показателях деятельности организацией, производящей автомобили - ОАО "ХХХ". Форма подачи информации иная, для большей наглядности использованы диаграммы, графики.

    Пример.

    Основные показатели

    Основная продукция - автомобили полной массой от 8 до 97 тонн, около 200 комплектаций, которые работают в любых дорожных и климатических условиях.

    Объем выручки в 2006 году составил 25833 млн. руб. (в 2005 г. - 19 545). Темп роста 132,2%.

    В общей сумме выручки отчетного года:

    - 66,5% или 17 166 млн. руб. выручки от продажи продукции;

    - 32,0% или 8 272 млн. руб. выручки от продажи товаров;

    - 1,0% или 254 млн. руб. выручки от услуг;

    - 0,5% или 139 млн. руб. выручка от сдачи автомобилей в лизинг.

    По итогам финансово-хозяйственной деятельности ОАО за 2006 год получено чистой прибыли в сумме 15 млн. руб. (за 2005 год - 1 869 млн. руб.).

    Прибыль от продаж по обычным видам деятельности составила 1 157 млн. руб., из нее:

    - от продажи товаров - 1031 млн. руб.;

    - от сдачи автомобилей в лизинг - 96 млн. руб.;

    - от оказания услуг - 20 млн. руб.

    - от продажи продукции -10 млн. руб.

    Основные показатели ОАО в 2005-2006 гг.


    Показатели 2006 год 2005 год Измене-
    ния Выручка от продажи товаров, продукции и услуг (млн. руб., без налогов,
    акцизов и обязательных платежей)
    25 833
    19 545
    132,2% Отгружено автомобилей, (штук) 24 077 20 115 119,7% Себестоимость товаров, продукции и услуг (млн. руб.) 22 316 16 016   Себестоимость на 1 руб. продаж (копеек) 86,39 81,95 4,44 Затраты (млн. руб.) 24 676 18 291   Затраты на 1 руб. продаж (копеек) 95,52 93,59 1,93 Прибыль от продаж (млн. руб.) 1 157 1 254 -97 Рентабельность продаж (%) 4,5 6,4 70,3% Чистая прибыль (млн. руб.) 15 1 869 -1 854 Уставный капитал (млн. руб., на конец года) 39 287 39 287 - Среднесписочная численность персонала (человек) 15 621 17 417 -1 796

    Основным рынком сбыта автомобилей ОАО является Российская Федерация. В России (без учета внутрикорпоративного оборота (ВКО) автомобилей) за 2006 год продано 19 409 автомобилей или 81% (за 2005 год - 13 783 штук или 69%) от общего количества отгруженных ОАО автомобилей. За пределы Российской Федерации в 2006 году отгружено 4 578 автомобилей или 19% (в 2005 году 6 232 автомобилей или 31%).

    ДИАГРАММА. СТРУКТУРА ПРОДАЖ АВТОМОБИЛЕЙ ОАО ПО РЫНКАМ СБЫТА

    "Диаграмма. Структура продаж автомобилей ОАО по рынкам сбыта (в % от количества автомобилей)"

    ДИАГРАММА. ПОКУПАТЕЛИ АВТОМОБИЛЕЙ ОАО (РОССИЯ)

    "Диаграмма. Покупатели автомобилей ОАО (Россия)"

    ДИАГРАММА. ДОЛЯ КОНКУРЕНТОВ НА РОССИЙСКОМ АВТОРЫНКЕ

    "Диаграмма. Доля конкурентов на российском авторынке"

    Основной объем продаж продукции ОАО осуществляется через дилерскую сеть (около 80%). Среди остальных каналов сбыта можно выделить заводы спецтехники.

    В 2006 году потребителями автомобилей ОАО, в большей части, являются коммерческие перевозчики (15,5% от общего количества реализованных автомобилей), строительные организации и строители дорог (25,2%).

    В последние годы растет объем продаж на российском рынке грузовых автомобилей с 48,3 тыс. штук в 2005 году до 54,5 тыс. штук в 2006 году (в 2007 году ожидается продажа 55,5 тыс. автомобилей).

    Основную конкуренцию ОАО "ХХХ" в классе грузовых автомобилей составляют подержанные иномарки из дальнего зарубежья, автомобили "ААА" и ОАО "В".

    ОАО "ХХХ" имеет лидирующие позиции на рынке в секторах самосвалов (54,1%) и спецтехники (46,9%).

    На рынке спецтехники группа организаций ОАО "ХХХ" выступает, в основном, как продавец шасси. Однако, занимаемая значительная доля рынка шасси является благоприятной предпосылкой для активизации бизнеса на этом рынке.

    Рынок экспорта автомобилей

    Тенденции изменения конъюнктуры мирового рынка грузовиков:

    введение в Европе экологических норм ЕВРО, ужесточение требований по эргономике и безопасности;

    усиление конкуренции на рынках третьих стран (демпинговые цены, выгодные условия кредитования, высокое качество автомобилей и сервисного обслуживания, увеличение ввоза подержанных автомобилей);

    активизация конкурентов из СНГ: "ААА", ОАО "В"; китайских производителей на традиционных рынках ОАО "ХХХ"

    привели к сокращению в 1,4 раза экспорт автомобилей (с 6 233 штук в 2005 году до 4 578 штук в 2006 году).

    Структура экспорта автомобилей (в % от количества)

    Для восстановления позиций активно осуществляются следующие стратегии ОАО "ХХХ":

    1. Укрепление позиций на доминирующих рынках (Казахстан, Украина, Вьетнам, Афганистан) за счет:

    развития сервиса, расширения и повышения эффективности работы дилерской сети;

    поставки новых моделей автомобилей (тяжелого семейства, включая автомобили с двигателем RABA и Cummins, отвечающих стандартам Евро, среднетоннажных грузовиков);

    организации за рубежом сборочных производств;

    увеличения объемов продаж запасных частей.

    2. Восстановление позиций ОАО "ХХХ" на традиционных рынках Китая и стран Африки.

    3. Выход на новые зарубежные рынки (Ближний Восток, "праворульные" страны: Индонезия, Пакистан).

    Принятые меры обеспечили в 2006 году:

    увеличена доля ОАО "ХХХ" на доминирующих рынках: в Казахстане (с 45% до 52%), Украине (с 35% до 40%);

    осуществлен выход на новые зарубежные рынки: Сирия, Бахрейн, Судан, Индия, Нигерия;

    повышено качество автомобилей, реализуемых на экспорт, освоены и выведены на рынок автомобили тяжелого семейства.

    В 2007 году ОАО "ХХХ" планирует экспортировать 5 013 автомобилей, в том числе 2 572 шт. в страны СНГ и 2 441 шт. в страны дальнего зарубежья. Кроме того, планируется реализация 120 автобусов и автобусных шасси.


    3.6 Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса

    Иногда этот раздел называют "Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности" или "Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности". В данном разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Такой раздел обязательно будет присутствовать в Пояснительной записке любой организации.

    В соответствии с п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна содержать информацию о существенных статьях бухгалтерской отчетности.

    При подготовке бухгалтерской отчетности надо выявить показатели, которые должны быть отражены отдельными строками. Они определяются с учетом количественной и качественной оценки их существенности. А что же такое существенный показатель и как это определить?

    Стоимостная (количественная) оценка существенности показателя, подлежащего обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, может базироваться на уровне, предложенном Минфином России. В этом случае существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов (п. 1 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности).

    Количественная оценка существенности показателей отчетности может находиться и на другом уровне. Уровень существенности организация вправе определить самостоятельно. При определении стоимостной оценки показателя с точки зрения его существенности организация должна не только установить величину процента, но и разъяснить, что предполагается понимать под "общим итогом соответствующих данных".

    Количественную оценку показателя существенности можно применять как к валюте баланса, так и к отдельной статье отчетности. Количественная оценка существенности показателя для бухгалтерского баланса или отчета о прибылях убытках и приложений к ним может отличаться. Например, уровень существенности для раскрываемой информации в формах N 3 - 6 может быть ниже (выше), чем для бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках). В этом случае организация должна обосновать свой способ определения уровня существенности. Представители Минфина России в устных разъяснениях указывают на то, что организация вправе определять различные количественные оценки уровня существенности для различных видов активов и обязательств, но при условии соответствующей мотивации.

    Порядок раскрытия существенной информации организация определяет самостоятельно с учетом требований, изложенных в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

    Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

    Качественная оценка существенности информации, подлежащей обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, базируется на влиянии характера того или иного показателя на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. В зависимости от ряда факторов характер показателя может быть определяющим независимо от его количественной оценки. Если показатель несущественный с точки зрения его стоимостной оценки, то стоит подумать над его качественной составляющей. В некоторых случаях несущественный по стоимостной оценке показатель может оказывать существенное влияние на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.

    При определении порядка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности организация может принять, например, следующее решение:

    "Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 7%. Под итогом соответствующих данных понимается: в форме N 1 - валюта баланса и отдельная статья; в форме N 2 - сумма доходов и сумма расходов организации; в форме N 4 - общая сумма денежных поступлений (платежей) по каждому из видов деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой); в форме N 5 - итоговая сумма по разделу...

    ...В бухгалтерском балансе (форма N 1) основные средства показываются без расшифровки. Необходимая расшифровка по группам однородных объектов основных средств приводится в форме N 5 с учетом количественных и качественных критериев существенности".

    Приведем пример нераскрытия информации, которая может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

    Если отчетность представляется банку для принятия решения о выдаче организации кредита, то пользователь заинтересован в оценке ликвидности финансовых вложений будущего заемщика. Информация пояснительной записки о том, что организация является держателем банковских векселей (21% всего портфеля ценных бумаг), вероятнее всего, будет расценена положительно, поскольку банковские векселя, как правило, наиболее ликвидны. Если же пояснительная записка соответствующей расшифровки не содержит, то, скорее всего, банк запросит соответствующие сведения дополнительно.

    Отсутствие в бухгалтерской отчетности информации о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств затрудняет оценку кредитоспособности организации. Если же в финансовой отчетности нет данных о структуре дебиторской задолженности, то информация будет неполной. То же самое можно сказать, если не представлены сведения о зависимости организации от ограниченного количества поставщиков.

    Организация, оказывающая услуги грузоперевозок должна раскрыть в отчетности информацию о грузовом транспорте, с тем, чтобы пользователи могли представить возможности организации. Ведь в данном случае транспортные средства - основные средства труда организации, с помощью которых она осуществляет свою деятельность. Если они почти полностью самортизированы, а оборотных активов на их восполнение нет, то стабильное финансовое положение организации в скором времени может резко ухудшиться.

    Кроме того, подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, прочие обязательства и др. "прочие" данные в случае их существенности.

    Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:

    составляющие разбираемого показателя несущественны;

    невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.

    В любом случае организация самостоятельно определяет перечень показателей, которые необходимо расшифровать и порядок раскрытия информации.

    Перейдем к рассмотрению статей бухгалтерского баланса.


    3.6.1 Нематериальные активы (статья 110 баланса)

    При наличии нематериальных активов у организации в пояснительной записке должна быть приведена информация об исчислении нетто-оценки показателя (п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Приводятся данные о первоначальной стоимости (счет 04), начисленной амортизации (счет 05) и как разность - данные об остаточной стоимости.

    Эта расшифровка может выглядеть так:


    N
    п/п Наименование группы
    нематериальных
    активов Первоначальная
    стоимость Величина начисленной
    амортизации         Итого, руб.:    

    В соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 30, 31 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" о нематериальных активах с учетом существенности рекомендуется раскрывать следующую информацию о:

    наличии на начало и конец отчетного периода и движении за отчетный период отдельных видов нематериальных активов;

    первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимости списания и прироста, иных случаях движения нематериальных активов;

    принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

    способах начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

    способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства.

    В случае взноса нематериальных активов в уставный (складочный) капитал (паевой фонд) или поступления в безвозмездном порядке раскрывается информация о методах оценки нематериальных активов и их оценочной стоимости.

    Ряд из указанных сведений представляется по группам нематериальных активов в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), поэтому в пояснительной записке следует раскрывать: состав нематериальных активов (первоначальную стоимость, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования) по конкретным нематериальным активам, относящимся к отдельным группам.

    Пример.

    Нематериальные активы (строка баланса 110) на 31.12.2006 составляют 5 232,5 млн. руб. и снизились за год за счет начисления амортизации на 441,0 млн. руб. Начисление амортизации нематериальных активов производится исходя из срока полезного использования линейным способом.

    Большую долю нематериальных активов составляют товарные знаки в сумме 4 667,9 млн. руб. (89,2%). Конструкторская документация составляет 564,1 млн. руб.(10,8%).

    Таблица. Нематериальные активы (тыс. руб.)


      Товарные
    знаки Конструкторская
    документация
    Прочие
    Всего Первоначальная стоимость на 31.12.2004 4 829 1 086 3 5 918 Поступило / введено в 2005 г. - 150 - 150 Выбыло / передано в 2005 г. (1) - - (1) Первоначальная стоимость на 31.12.2005 4 828 1 236 3 6 067 Поступило / введено в 2006 г. - - - - Выбыло / передано в 2006 г. - - (2) (2) Первоначальная стоимость на 31.12.2006 4 828 1 236 1 6 065 Начисленная амортизация на 31.12. 2004 (3) (208) (1) (212) на 31.12.2005 (13) (379) (1) (393) на 31.12.2006 (160) (672) - (832) Остаточная стоимость на 31.12.2004 4 826 878 2 5 706 на 31.12.2005 4 815 857 2 5 674 на 31.12.2006 4 668 564 1 5 233

    3.6.2 Основные средства (статья 120 баланса)

    По основным средствам пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки показателя (п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости (счет 01), начисленной амортизации (счет 02) и как разность - данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов).

    Общую стоимость недвижимого имущества и величину начисленной амортизации по нему лучше выделить отдельно.

    В пояснительной записке раскрывается факт проведения переоценки основных средств на начало отчетного года. При этом могут быть указаны даты проведения переоценки, ее результаты, полная и остаточная (за вычетом амортизации) стоимости основных средств до переоценки и восстановительная и остаточная (за вычетом амортизации) стоимости основных средств с учетом этой переоценки.

    Информация может быть представлена в виде следующей таблицы:


    п/п Наименование
    группы
    основных
    средств Полная
    стоимость
    до проведения
    переоценки Остаточная
    (за вычетом
    амортизации)
    стоимость до
    проведения
    переоценки Дата
    проведения
    переоценки Полная
    стоимость
    после
    проведения
    переоценки Остаточная
    (за вычетом
    амортизации)
    стоимость
    после
    проведения
    переоценки               Итого, руб.:          

    При раскрытии информации о проведенной переоценке основных средств указывается способ ее проведения.

    Если производилась оценка недвижимого имущества, находящегося в собственности, оценщиком, указывается определенная таким оценщиком стоимость недвижимого имущества.

    Напомним, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01). В последующем данные основные средства должны переоцениваться регулярно.

    Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности факта проведения переоценки основных средств на начало отчетного года позволяет объяснить пользователям бухгалтерской отчетности отсутствие тождества между строками бухгалтерского баланса, в которых отражены основные средства на 31 декабря прошлого года по графе "на конец отчетного периода", и бухгалтерского баланса за отчетный год по графе "на начало отчетного года", в которой данные об основных средствах будут представлены с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки.

    С учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация (п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п.п. 15, 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"):

    - о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

    - о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

    - о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

    - о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

    - о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

    - о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

    - о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

    - об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.);

    - о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

    - об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

    - о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

    - об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

    В обязательном порядке указываются в пояснительной записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации.

    При изложении основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и пр. Рекомендуется определять тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины.

    Кроме того, могут быть указаны сведения о планах по приобретению, замене, выбытию основных средств, стоимость которых составляет 10 и более процентов стоимости основных средств, и иных основных средств по усмотрению организации.

    Пример.

    Основные средства (статья 120 баланса)

    По состоянию на 1 января 2006 года Общество переоценило группу "Здания" исходя из рыночных цен. При этом переоценка основных средств проведена путем прямого пересчета стоимости с привлечением независимых оценщиков, имеющих лицензии на право оценки. Суммы прироста стоимости объектов и накопленной амортизации составили 2 156 179 тыс. руб. и 610 945 тыс. руб. соответственно, и были отнесены на увеличение добавочного капитала.

    Изменение первоначальной стоимости основных средств в 2006 году (тыс. руб.):


    Первоначальная стоимость основных средств на 01.01.2006 16812660 Увеличение стоимости основных средств, всего 4579351 в том числе за счет:   - приобретения новых объектов 1095369 - строительства новых объектов, модернизации и реконструкции действующих объектов 3340855 - безвозмездного получения 31914 - прочий приход 111213 Уменьшение (выбытие) стоимости основных средств, всего (351340) в том числе за счет:   - продажи основных средств (20191) - списания основных средств (287420) - безвозмездной передачи (38698) - прочее выбытие (5031) Итого изменение первоначальной стоимости основных средств 4228011 Первоначальная стоимость основных средств на 31.12.2006 21040671

    Существенные объекты основных средств, стоимость приобретения которых составляет

    10,23% от суммы приобретения новых объектов в 2006 году (тыс. руб.):


    Транспорт
    в том числе: 9743 - автомобиль "Тойота - Камри" Т314ММ 967 - Ford Transit 856 - автомобиль "Мерседес - Бенц Е-200" 705...... - автомобиль "Тойота - Лэнд Крузер" 2000 - трактор "ЮМЗ-6КЛ" 217 Машины и оборудование
    в том числе: 91436 - АТСЭ Si-2000 224...... - вентиляционное оборудование 425 Вычислительная и оргтехника
    в том числе: 9488 - терминал сетевой 59 - сервер Proliant ML570R02 X2.0/2GB/720GB 1334...... Земельные участки
    в том числе: 1398 - земельный участок по ул. Краснознаменной,
    31 740 - земельный участок по ул. Калинина, 6 658 Итого 112065

    Существенные объекты основных средств, составляющие 35,28% от стоимости строительства новых объектов, модернизации и реконструкции действующих объектов в 2006 году (тыс. руб.):


    Здания
    в том числе: 109775...... - здание теплой автостоянки 10586 - нежилое строение склада 23378 Сооружения и передаточные устройства
    в том числе: 727484...... - кабельные линии связи группа МСС 18812 - Автоматическая телефонная станция "Linia UT 100" 98552 Жилой фонд
    в том числе: 4694 - 13 квартир 4694 Другие виды ОС
    в том числе: 336643 - АТСЭ - 1 27402...... - станция АТСЭ (СМР и оборудование) 46611 в том числе
    - магистральная сеть 6155 - распределительная сеть 1001 Итого 1178595

    Изменение амортизации ОС за 2006 год:


    Изменение амортизации, всего (1 708 868) в том числе за счет:   начисленной амортизации за период (1 890 768) амортизации по реализованным объектам (15227) амортизации по списанным объектам (139367) амортизации по объектам по прочему выбытию (26890) амортизации по безвозмездно переданным объектам (416)

    Основные средства, полученные по договорам лизинга

    На 31 декабря 2006 г. Обществом заключено 146 договоров финансовой аренды (лизинга) на аренду коммутаторов и другого телекоммуникационного оборудования. Сроки аренды составляют от 24 до 60 месяцев.

    Стоимость основных средств, полученных по договорам лизинга:


      На
    01.01.2006 На
    31.12.2006 Основные средства на балансе Общества:     - первоначальная стоимость основных средств 246513 2086696 - начисленная амортизация по основным средствам   (157790) - балансовая стоимость основных средств 246513 1928906 Основные средства на балансе лизингодателя:     - контрактная стоимость основных средств 449244 653100

    Суммы предстоящих лизинговых платежей:


    Срок платежей


    Суммы
    платежей,
    всего в том числе: по основным средствам на балансе
    Общества (отражены в составе
    обязательств по строкам 520 и
    620 Баланса) по основным средствам на
    балансе лизингодателя (не
    отражены в составе
    обязательств) 2007 год 1098834 859147 239687 2008-2011 годы 2204010 2048512 155498 позже 2011 года 131 0 131 итого: 3302975 2907659 395316

    Для большей наглядности представления информации организация может использовать диаграммы и схемы. Приведем пример такого представления информации.

    Пример.

    Основные средства (строка 120 баланса ) на 31.12.2006 составляют 33 803,6 млн. руб. и увеличились за год на 387,1 млн. руб

    ДИАГРАММА. СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО НА 31.12.2006

    "Диаграмма. Состав основных средств ОАО на 31.12.2006"

    С начала 2006 года введено основных средств на сумму 761,0 млн. руб., в том числе:

    - оборудования на сумму 504,7 млн. руб., из него импортного, приобретенного по контракту, оплаченному из средств кредита японского банка международного сотрудничества на 459,3 млн. руб., в т.ч.: линия с ЧПУ токарной обработки поршня фирмы "Емаг" на 347,1 млн. руб., обрабатывающие центры фирмы "Мицубиси" на 67,9 млн. руб., шлиценакатной станок фирмы "Эрнст Гроб" на 32,8 млн. руб., электронная контрольно-измерительная машина фирмы "Метрель" на 10,8 млн. руб.;

    - транспортных средств на сумму 113,6 млн. руб.: автомобилей на 35,3 млн. руб., автобусов ПАЗ-5272 на 11,9 млн. руб., автобусов НефАЗ на 26,9 млн. руб., автоприцепов СЗАП на 8,2 млн. руб.;

    - вычислительной техники на сумму 23,0 млн. руб.;

    - прочих основных средств на сумму 16,7 млн. руб.;

    - произведена реконструкция зданий и сооружений на сумму 21,8 млн. руб.

    При проведении инвентаризации основных средств выявлены и оприходованы излишки автодорог и дорог с твердым покрытием на 81,2 млн. руб.

    Коэффициент обновления основных средств на 31.12.2006 составил 0,02 (на 31.12.2005- 0,03).

    Реализовано излишних машин и оборудования на 49,5 млн. руб.

    Списано основных средств на сумму 13,8 млн. руб. Коэффициент выбытия за 2006 г. составил 0,006 (за 2003 - 0,002).

    Основные средства ОАО на правах собственности (млн. руб.)


     
    Земе-
    льные
    участ-
    ки
    Здания
    и
    соору-
    жения Машины,
    оборудо-
    вание,
    транспор-
    тные
    средства Прочие
    основ-
    ные
    средст-
    ва

    Всего

    Восстановительная стоимость на 31.12.2004 21 035 15 656 2 642 26 39 359 Поступило / введено   221 502 17 740 Выбыло / передано   74 39 2 115 Восстановительная стоимость на 31.12.2005 21 035 15 803 3 105 41 39 984 Поступило /введено в 2006 г.   242 648 11 901 Выбыло / передано в 2006 г.   151 70 3 224 Остаток на 31.12.2006 21 035 15 894 3 683 49 40 661 Начисленная амортизация
    - на 31.12.2004   (4363) (1914) (11) (6288)
    - на 31.12.2005   (4572)
    (1972)
    (24)
    (6568)
    - на 31.12.2006   (4758)
    (2078)
    (21)
    (6857) Остаточная стоимость
    - на 31.12.2005
    21 035
    11 231
    1 133
    17
    33 416 - на 31.12.2006 21 035 11 136 1 605 28 33 804

    За 2006 год начислено амортизации на 310,6 млн. руб. Коэффициент износа на 31.12.2006 составил 0,35 (на 31.12.2005 - 0,35).

    В 2006 г. реализованы земельные участки дочерним обществам на сумму 19 277,5 млн. руб. Стоимость земельных участков не уменьшилась, т.к. в декабре 2006 года земля была приобретена у дочерних обществ в собственность ОАО.

    В 2006 году подтверждены права собственности ОАО на землю и ее использование.

    В отчетном году неиспользованные земельные участки (18,6% земель) в пределах городской застройки, не востребованные в программе "Жилье" переданы из пользования ОАО. За счет этого земельный налог в 2006 году уменьшен на 28 366 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом.

    Доход ОАО от сдачи в аренду земли в 2006 году составил 45 548 тыс. руб.


    3.6.3 Незавершенное строительство (статья 130 баланса)

    При отражении в бухгалтерской отчетности величины незавершенного строительства необходимо руководствоваться требованиями:

    положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160;

    положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167;

    положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02

    Приведем пример текста пояснительной записки по данному разделу баланса.

    Пример.

    Незавершенное строительство (статья 130 баланса):

    Общество ведет строительство и реконструкцию 1332 объектов. В течение 2006 года произведено затрат на 11 300 557 тыс. рублей, введено в эксплуатацию объектов основных средств на сумму 8 157 469 тыс. руб., списано 685 тыс. руб., и реализовано затрат на 34 044 тыс. рублей.

    Стоимость объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию, но числящихся в составе незавершенного строительства на 31.12.2006 составляет 124 541,3 тыс. рублей. Данные основные средства находятся в процессе государственной регистрации. В данном имуществе объекты недвижимости составляют 100%.

    (тыс. руб.)


      01.01.2006 31.12.2006 Вложения во внеоборотные активы, всего: 776 375 3 678 647 в том числе за счет:
    - строительство, модернизация и реконструкция объектов основных средств
    подрядным способом

    551 799

    2 726 149

    - строительство, модернизация и реконструкция объектов основных средств
    собственными силами 47 999 52 853 - капитальные вложения в арендованные объекты основных средств 218 1 530 - приобретение отдельных объектов основных средств 130 832 487 109 - приобретение основных средств по договорам лизинга 229 283 370 - объекты завершенного капитального строительства без свидетельства о
    государственной регистрации 30 718 124 541 - незавершенные НИОКР 0 0 - прочие 14 580 3 095 Оборудование к установке 177 290 154 448 Итого: 953 665 3 833 095

    3.6.4 Финансовые вложения (статьи 140 и 250 баланса)

    По финансовым вложениям (п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и п. 42 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений") в пояснительной записке подлежит раскрытию с учетом требования существенности информация:

    о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

    о способах их оценки при их выбытии по группам (видам);

    последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

    стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

    стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

    данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

    Обычно в пояснительной записке приводится перечень финансовых вложений, которые составляют 10 и более процентов от всех финансовых вложений на конец года.

    При расшифровке вложений в ценные бумаги может указываться:

    вид ценных бумаг,

    полное и сокращенное фирменные наименования эмитента ценных бумаг, его место нахождения;

    государственные регистрационные номера выпусков эмиссионных ценных бумаг и даты государственной регистрации, регистрирующие органы, осуществившие государственную регистрацию выпусков эмиссионных ценных бумаг;

    количество ценных бумаг, находящихся в собственности;

    общая номинальная стоимость ценных бумаг, находящихся в собственности, для облигаций и иных долговых эмиссионных ценных бумаг, и опционов - срок погашения;

    общая балансовая стоимость ценных бумаг, находящихся в собственности (отдельно указывается балансовая стоимость ценных бумаг дочерних и зависимых обществ);

    сумма основного долга и начисленных (выплаченных) процентов по векселям, депозитным вкладам, сертификатам или иным неэмиссионным долговым ценным бумагам, срок погашения;

    размер фиксированного процента или иного дохода по облигациям и иным долговым эмиссионным ценным бумагам или порядок его определения, срок выплаты и др.

    Для иных финансовых вложений может указываться:

    объект финансового вложения, в том числе полное и сокращенное фирменные наименования, место нахождения, идентификационный номер налогоплательщика коммерческой организации, в которой организация имеет долю участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде);

    размер вложения в процентах от уставного (складочного) капитала (паевого фонда) и в денежном выражении;

    размер дохода от объекта финансового вложения или порядок его определения, срок выплаты.

    Предоставляется информация о величине потенциальных убытков, связанных с банкротством организаций (предприятий), в которые были произведены инвестиции, по каждому виду указанных инвестиций.

    При размещении средств на депозитных или иных счетах в банках и иных кредитных организациях, лицензии которых были приостановлены либо отозваны, а также в случае, если было принято решение о реорганизации, ликвидации таких кредитных организаций, о начале процедуры банкротства, либо о признании таких организаций несостоятельными (банкротами), приводятся сведения о величине убытков (потенциальных убытков) в связи с наступлением таких событий.

    Организация может составлять расчет оценки по дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займов. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости должна приводиться в пояснительной записке. Кроме того, организация должна обеспечить подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов - аудиторов или оценщиков.

    Приведем пример текста пояснительной записки по данному разделу баланса.

    Пример.

    Финансовые вложения (статьи 140 и 250 баланса)

    В разделе "Финансовые вложения" формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" приведена информация о стоимости финансовых вложений по видам, в том числе стоимости финансовых вложений, по которым на 31 декабря 2006 года произведена корректировка стоимости до текущей рыночной.

    Основные инвестиции Общества в уставные капиталы дочерних, зависимых и прочих компаний:

    (тыс. руб.)


    Наименование
    общества Вид деятельности Сумма
    вложе-
    ний на
    31.12.
    2006 Доля в
    устав-
    ном
    капита-
    ле
    (в % ) Доля
    голо-
    су-
    ющих
    акций
    (в %) Валюта
    балан-
    са
    (тыс.
    руб.) Выруч-
    ка
    (тыс.
    руб.) 1 2 3 4 5 6 7 Дочерние компании ООО "Пейдж" пейджинговая связь 41 75 75 219 506 ООО "Мобил" предоставление услуг радиосвязи 2 250 100 100 8 722 3 688 ООО "Телепорт" торговля средствами связи 151 100 100 2 670 4 685..................... Резерв под обесценение   732 Х Х Х Х Итого: Х 91 135 Х Х Х Х Зависимые компании ЗАО "Связь" сотовая связь 1 749 30 30 65 736 6 545..................... Резерв под обесценение Х 191 Х Х Х Х Итого: Х 11 319 Х Х Х Х Прочие организации Х 10 436 Х Х Х Х Резерв под обесценение Х 2 359 Х Х Х Х Всего: (сумма статей баланса
    141, 142, 143) Х 110 531 Х Х Х Х

    В соответствии с решением Совета Директоров Общества об участии в создании дочернего общества (протокол N 21 от 17 января 2006 г.) Общество в марте 2006 г. приобрело 75% Уставного капитала ЗАО "ЦентрСервис" (749 штук обыкновенных акций) за 74,9 тыс. рублей. Запись в реестре акционеров, подтверждающая зачисление ценных бумаг на счет владельца, была сделана в июле 2006 года.

    На конец отчетного года первоначальная стоимость финансовых вложений в акции компаний увеличена до текущей рыночной стоимости на 3 453 тыс. руб., в том числе на 3 326 тыс. руб. в акции ОАО "Сбербанк РФ", на 127 тыс. руб. в акции ОАО "Телеком".

    Доход, полученный в виде дивидендов от долгосрочных финансовых вложений, отражен по статье "Доходы от участия в других организациях" в отчете о прибылях и убытках, в размере 528 тыс. руб. (в 2005 году - 562 тыс. руб.).

    Займы, предоставленные Обществом на 31 декабря 2006 г.:

    (тыс. руб.)


    Наименование заемщика Сумма займа
    (тыс. руб.) Срок
    погашения Годовая
    ставка
    процентов Долгосрочные займы       - ЗАО "Крестьянин" 250 01.02.2008 - - ООО "Спартак" 894 01.02.2008 15 - ООО "Брокер Лизинг" 1 520 31.05.2008 15 Резерв под обесценение 205     Итого: 2 459     Краткосрочные займы       - АКБ "Связьбанк" (депозит) 991 31.10.2007 10 - ОАО "Акцепт"(векселя) 259 01.11.2007 8,5 Итого: 1 250     Всего: 3 709    

    Прочие финансовые вложения составляют векселя на сумму 163 тыс. рублей и вклады по договору простого товарищества на сумму 6 710 тыс. рублей.

    Резерв по обесценению прочих финансовых вложений не создавался по причине устойчивости этих вложений.

    Общая сумма резервов под обесценение финансовых вложений Общества на 31 декабря 2006 г. составила 3 486 тыс. руб.


    3.6.5 Отложенные налоговые активы (статья 145 баланса)

    По статье "Отложенные налоговые активы" (строка 145) показывается величина отложенного налогового актива на начало и конец отчетного года. Напомним, что отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль в соответствии с НК РФ и отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы".

    При расчете сумм отложенных налоговых активов следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114 н. Информация в пояснительной записке о суммах отложенных налоговых активов приводится в соответствии с п. 25 ПБУ 18/02. Подлежит раскрытию информация о:

    - сумме отложенного налогового актива,

    - его величине, списанном на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

    По данной статье может быть показана и переплата в бюджет налога на прибыль.

    Пример.

    Отложенные налоговые активы (строка 145 баланса)

    Движение отложенных налоговых активов в 2006 году:

    (тыс. руб.)


    Остаток на 01.01.2006 года 160 Создано в отчетном периоде по вычитаемым временным разницам 823 Погашено в уменьшение налоговых платежей 0 Списано при выбытии объектов, по которым были созданы 0 Остаток на 31.12.2006 года 983

    3.6.6 Прочие внеоборотные активы (статья 150 баланса)

    По этой статье организации указывают средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам раздела "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса. Например, долгосрочные расходы будущих периодов (часть стоимости долгосрочной лицензии, которая в следующем году не будет погашена и др.).

    Для организаций, ведущих капитальное строительство, актуален вопрос о том, как классифицировать суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений - как внеоборотные активы или как оборотные активы. Отражение указанных авансов в составе внеоборотных активов по строке баланса "Незавершенное строительство" принципиально изменяет структуру баланса организации и ухудшает показатели ликвидности по сравнению с общим порядком отражения в отчетности авансов, выданных в составе оборотных активов в качестве дебиторской задолженности.

    На практике при составлении бухгалтерского баланса организации многие бухгалтеры включают авансы, связанные с выполнением работ по капитальному строительству, в состав незавершенного строительства. Ранее в типовой форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 (утратил силу), выданные авансы, связанные с капитальными вложениями, показывались по строке 130 "Незавершенное строительство (07, 08, 61)". Такой подход к отражению в отчетности авансов, выданных при осуществлении капитального строительства, был отражен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97, которая утратила силу с 1 января 2000 г.

    Определение понятия "незавершенное строительство" дано в п. 2 ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". Под незавершенным строительством понимаются затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию.

    В п. 7 ПБУ 2/94 сказано, что в составе незавершенного строительства учитываются затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах до ввода их в эксплуатацию или сдачи инвестору.

    Являются ли затратами застройщика авансы, выданные при осуществлении капитального строительства? Исходя из требований ПБУ 10/99 "Расходы организации", можно дать отрицательный ответ на поставленный вопрос. Согласно п. 3 указанного более позднего положения не признаются расходами организации авансы, выданные в счет оплаты работ, в том числе и работ по капитальному строительству.

    Таким образом, авансы, выданные при осуществлении капитальных вложений, не могут быть отражены в балансе организации в составе незавершенного строительства.

    Поэтому у организации остается вариант отражения их в состав дебиторской задолженности либо в составе прочих оборотных активов.

    В пояснительной записке приводится с учетом существенности информация о том, какие именно активы отражены по данной статье баланса.

    Пример.

    Прочие внеоборотные активы (строка 150 баланса):

    (тыс. руб.)


      На 01.01.2006 На 31.12.2006 Авансы. выплаченные в счет расчетов по приобретению и созданию
    внеоборотных активов
    199736
    146479 Расходы будущих периодов на приобретение программных продуктов и баз
    данных
    25863
    671579 Расходы будущих периодов на выкуп имущества по договорам лизинга 11137 7275 Итого: 236736 825333

    В составе расходов будущих периодов на приобретение программных продуктов и баз данных отражены затраты Общества на приобретение программного обеспечения для управления предприятием компании Oracle E-Business Suite.

    В соответствии с решением Правления ОАО N 10 от 14 апреля 2006 г. о внедрении на предприятиях системы управления предприятием (ERP) 29 мая 2006 года (протокол N 10) Совет Директоров Общества утвердил решение о целесообразности внедрения системы управления предприятием (ERP) на базе программного обеспечения Oracle E-Business Suite и одобрил договор (N 95/05-2006 от 12.05.2006) поставки программного обеспечения Oracle E - Business Suite с ЗАО "Открытые технологии" на сумму 756 808 тыс. руб. с учетом НДС 18%.

    Согласно договору поставки среди прочих приложений Общество приобрело 12 400 лицензий E-business Suite 2006 Professional на неисключительное право по использованию программного обеспечения.

    Компания планирует полностью завершить внедрение данной системы в 2009 году.


    3.6.7 Запасы (статья 210 баланса)

    В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в состав материально-производственных запасов включаются сырье, материалы, хозяйственный инвентарь со сроком службы менее одного года, товары и готовая продукция.

    Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией для более детального выделения тех или иных видов активов, которые имеют принципиальное значение для оценки финансового положения организации. Поэтому в данном разделе приводят информацию об их отдельных группах, составляющих существенную долю в общем объеме материально-производственных запасов.

    Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки показателя (п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации") по материально-производственным запасам (счет 10). Приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счет 14) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной).

    В части сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация (п. 27 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов"):

    о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

    о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

    о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

    о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

    Все это следует отразить в пояснительной записке к годовому отчету и (или) непосредственно в годовом отчете в виде отдельных таблиц (форм) и показателей.

    В состав данных о материально-производственных запасах может входить также следующая информация:

    - о материально-производственных запасах с истекающим сроком годности;

    - о сверхнормативных остатках материально-производственных запасов;

    - о существенных фактах выявленных потерь, возникших в результате хищения и порчи материально-производственных запасов;

    - другие существенные показатели.

    В обязательном порядке пояснительная записка должна содержать сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

    Помимо приведенной информации организация может указать основные источники сырья, основных поставщиков, включая информацию об изменении цен на основное сырье или об отсутствии такого изменения.

    Может также описываться политика организации в отношении оборотного капитала и запасов, включая коэффициент оборачиваемости запасов и методы его расчета.

    Приведем два примера представления информации о запасах. Из них явно следует, что для организации во втором примере запасы играют очень существенную роль, поскольку она занимается производством автомобилей.

    Пример.

    Запасы (строка 210 баланса)

    Структура сырья, материалов и другие аналогичных ценностей (статья 211 Баланса):

    (тыс. руб.)


      На
    01.01.2006 На
    31.12.2006 Кабель 136 021 156 190 Топливо 7 361 9 576 Запасные части 76 743 99 325 Материалы, переданные в переработку на сторону 1 274 1 677 Строительные материалы 39 946 45 132 Инвентарь и хозяйственные принадлежности 53 744 74 531 Прочие материалы 170 492 213 917 Итого: 485 581 600 348

    Значительное увеличение материально-производственных запасов по состоянию на 31 декабря 2006 года связано с приобретением материалов для строительства объектов.

    Пример.

    Запасы (строка 210 баланса)

    Запасы увеличились на 111,2 млн. руб. или на 4,3% и составили 2706,3 млн. руб. Оборачиваемость запасов ускорилась по сравнению с началом года на 11 дней.

    Состав запасов, оборачиваемость запасов (в днях) и изменения в них, происшедшие в отчетном году, представлены в следующей таблице:


    N
    строк
    бала-
    нса Наименование строки Запасы, млн. руб.
    (Оборачиваемость, дни) Изменения 01.01.2006 31.12.2006 сумма %% 210 Запасы 2 595,1(48) 2 706,3(37) +111,2 4,3% 211 Сырье и материалы 552,1(17) 548,4(13) -3,7 0,7% 213 Затраты в незавершенном производстве 436,2(9) 413,0(7) -23,2 5,3% 214 Готовая продукция и товары для перепродажи 184,3(15) 259,2(9) +74,9 40,6% 215 Товары отгруженные 1 407,5(26) 1 353,0(20) -54,5 3,9% 216 Расходы будущих периодов 9,6 86,3 +76,7 794% 217 Прочие запасы и затраты 5,4 46,4 +41,0 760%

    Сырье и материалы (строка баланса 211) - 20,3% запасов - снизились на 0,7% или на 3,7 млн. руб. и составили 548,4 млн. руб.

    Материальные ценности, находящиеся на складах подразделений ОАО без движения более одного года, составляют 113,5 млн. руб. или 14,1% от общей стоимости запасов материальных ценностей.

    ДИАГРАММА. СОСТАВ ЗАПАСОВ НА 01.01.2006 И НА 31.12.2006

    "Диаграмма. Состав запасов на 01.01.2006 и на 31.12.2006"

    Затраты в незавершенном производстве (строка баланса 213) уменьшились на 23,2 млн. руб. или на 5,3% и составляют 413,0 млн. руб. Основные причины уменьшения связаны со снижением количества производимых автомобилей, незавершенных производством.

    Запасы готовой продукции и товаров для перепродажи (строка баланса 214) составляют 259,2 млн. руб. и увеличились на 74,9 млн. руб., что обусловлено ростом закупок материальных ценностей для дочерних обществ.

    Товары отгруженные (строка баланса 215) - уменьшились на 54,5 млн. руб. и составили 1353,0 млн. руб. Основной причиной изменения является снижение остатков запасных частей, находящихся на реализации у посредников по договору комиссии.

    Расходы будущих периодов (строка баланса 216) составляют 86,3 млн. руб. Увеличение на 76,7 млн. руб. обусловлено затратами на сертификацию и обследование транспортных средств, затратами на страхование имущества и на страхование автогражданской ответственности.

    Прочие запасы (строка баланса 217) на конец года составляют 46,4 млн. руб. Увеличение на 41,0 млн. руб., что связано с ростом остатков материальных ценностей на таможенных складах.


    3.6.8 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
    (статья 220 баланса)

    По этой статье учитывают суммы "входного" НДС, указанные поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным товарно-материальным ценностям (работам, услугам, капитальным вложениям), используемым в деятельности, облагаемой НДС, или предназначенных для продажи. Их предстоит в следующих отчетных периодах возместить из бюджета или списать на соответствующие источники покрытия.

    В пояснительной записке можно дать для пользователя объяснения причин существенного увеличения или уменьшения данного показателя.


    3.6.9 Дебиторская задолженность (строки 230 и 240 баланса)

    Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности (п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

    В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Об этом сказано в п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

    Долгосрочная задолженность, и предполагаемая к погашению в отчетном году, должна быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Информация о переводе долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

    Например, дебиторская задолженность была принята к учету в августе 2005 года и предполагается к погашению в ноябре 2007 года. На начало отчетного года она отражена как долгосрочная. Но на конец отчетного года такую дебиторскую задолженность организация следует отразить в отчетности как краткосрочную (ведь с 31.12.2006 оставшийся до ее погашения срок составляет меньше года).

    Согласно приказу Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" при расчете чистых активов задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал должна быть изъята из дебиторской задолженности. Поэтому ее в балансе лучше выделить в отдельную строку либо расшифровать в пояснительной записке отдельной позицией.

    В пояснительной записке раскрывается информация об общей сумме дебиторской задолженности с отдельным указанием общей суммы просроченной дебиторской задолженности. Указанная информация может приводиться в виде таблицы, значения показателей приводятся на дату окончания завершенного финансового года.

    Раскрывается структура дебиторской задолженности с указанием срока исполнения обязательств за отчетный год. Информация может приводиться в виде таблицы, значения показателей приводятся на дату окончания завершенного финансового года:


    Вид дебиторской задолженности Срок наступления платежа до 30
    дней от 30
    до 60
    дней От 60
    до 90
    дней от 90 до
    180 дней от 180
    дней до
    1 года более 1
    года Дебиторская задолженность, всего, руб. в том
    числе:             просроченная, руб.             покупатели и заказчики, руб.             векселя к получению, руб.             задолженность дочерних и зависимых обществ,
    руб.             задолженность участников (учредителей) по
    взносам в уставный капитал, руб.             авансы выданные, руб.             прочие дебиторы, руб.             Итого, руб.:            

    В случае наличия в составе дебиторской задолженности дебиторов, на долю которых приходится не менее 10 процентов от общей суммы дебиторской задолженности, по каждому такому дебитору указываются:

    полное и сокращенное фирменные наименования, место нахождения или фамилия, имя, отчество;

    сумма дебиторской задолженности;

    размер и условия просроченной дебиторской задолженности (процентная ставка, штрафные санкции, пени).

    В случае если дебитор является аффилированным лицом, указывается на это обстоятельство. По каждому такому дебитору дополнительно указывается следующая информация:

    доля участия организации в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) аффилированного лица - коммерческой организации, а в случае, когда аффилированное лицо является акционерным обществом, - также доля обыкновенных акций аффилированного лица, принадлежащих организации;

    доля участия аффилированного лица в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) организации, а в случае, когда организация является акционерным обществом, - также доля обыкновенных акций АО, принадлежащих аффилированному лицу;

    для аффилированного лица, являющегося физическим лицом, - должность, которую такое лицо занимает в организации, его дочерних и зависимых обществах, основном (материнском) обществе, управляющей организации.

    Раскрытие информации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н).

    Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе указывается в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующей величины резерва сомнительных долгов.

    Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года. Информация об этих величинах должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

    Приведем два примера представления информации по данному разделу пояснительной записки. В первом - приведена расшифровка краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков с учетом резерва по сомнительным долгам (раскрытие нетто-оценки) и дана расшифровка прочих дебиторов. Во втором примере информация о составе дебиторской задолженности представлена в виде диаграммы.

    Пример.

    Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков на... 31.12.2006 (статья 241 баланса):

    (тыс. руб.)


     
    Всего
    задолжен-
    ность Резерв по
    сомнитель-
    ным долгам Задолженность,
    за минусом
    резерва по
    сомнительным
    долгам На 01.01.2006       Расчеты с физическими лицами (по услугам связи) 149 061 (23 604) 125 457 Расчеты по возмещению расходов, связанных с
    предоставлением льгот отдельным категориям абонентов

    214 631

    (164 584)

    50 047

    Расчеты с бюджетными организациями за услуги связи
    68 599
    (32 878)
    35 721............ Расчеты с покупателями и заказчиками по непрофильным видам
    деятельности
    16 857
    (9 472)
    7 386 Расчеты за реализованные активы 3 066   3 066 Итого на 01.01.2006: 587 346 (264049) 323 297 На 31.12.2006 года       Расчеты с физическими лицами (по услугам связи) 210 650 (33158) 177 492 Расчеты по возмещению расходов, связанных с
    предоставлением льгот отдельным категориям абонентов 297 493 (220307) 77 186............ Итого на 31.12.2006: 820 758 (340065) 480 693

    Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 243 баланса)

    (тыс. руб.)


      На 01.01.2006 На 31.12.2006 Расчеты по налогам и сборам 181049 34827 Расчеты с персоналом по прочим операциям 50375 40311 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 20387 38128 Расчеты с подотчетными лицами 3279 1966 Расчеты с персоналом по оплате труда 272   Расчеты с разными дебиторами: 145723 145260 - расчеты по претензиям 9147 10834 - расчеты по имущественному и личному страхованию 912 13335 - расчеты по операциям с ценными бумагами 428 428 - расчеты по причитающимся доходам 71 16 - прочие 135165 120647 Итого: 401085 260492

    Снижение дебиторской задолженности по налогам и сборам объясняется снижением задолженности бюджета по налогу на прибыль. В связи с реорганизацией Общества в 2005 году изменился порядок уплаты налога на прибыль региональными филиалами, в результате чего по состоянию на 01.01.2006 образовалась переплата по налогу по филиалу в Новосибирской области и недоимка по остальным региональным филиалам. В течение 2006 года из бюджета Новосибирской области возвращено 65 000 тыс. руб.

    Рост дебиторской задолженности по расчетам по социальному страхованию и обеспечению связан с пересчетом в IY квартале 2006 года сумм авансовых платежей по единому социальному налогу, с учетом применения регрессивных ставок.

    Пример.

    Дебиторская задолженность (строки баланса 240, 241, 242, 245, 246)

    Дебиторская задолженность ОАО с начала года увеличилась на 820,5 млн. руб. и на 31.12.2006 составляет 5 320,1 млн. руб. В составе дебиторской задолженности 81,9% занимает задолженность сторонних покупателей и заказчиков в сумме 4 356,4 млн. руб.

    Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков с начала года увеличилась на 424,0 млн. руб. Оборачиваемость дебиторской задолженности по сторонним организациям по сравнению с началом года ускорилась на 10 дней (на 31.12.2006 оборачиваемость составляет 39 дней, на 31.12.2005 составляла 49 дней.). Просроченная задолженность сторонних покупателей и заказчиков, не относящихся к группе организаций ОАО, на 31.12.2006 составляет 1 486,8 млн. руб.

    Основные причины увеличения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков с начала года:

    а) отгрузка автомобилей и автобусных шасси через комиссионера ОАО "Торгово-финансовая компания" с отсрочкой платежа согласно договорам;

    б) отгрузка автомобилей для Министерства обороны России по договору поручения с отсрочкой платежа на 90 дней;

    Вместе с этим на изменение дебиторской задолженности в сторону снижения в сумме 257,2 млн. руб. повлияло поступление оплаты за автомобили, отгруженные в Ирак 2005 году.

    Задолженность по "авансам выданным" (строка баланса 245) с начала года увеличилась на 25,8 млн. руб. и на 31.12.2006 составляет 240,0 млн. руб.

    Просроченная задолженность по "авансам выданным" составляет 76,8 млн. руб.

    Увеличение дебиторской задолженности произошло в основном в связи с ростом перечислений денежных средств за товарно-материальные ценности и комплектующие.

    По строке баланса 246 "Прочие дебиторы" по состоянию на 31.12.2006 дебиторская задолженность составила 665,4 млн. руб. Уменьшение за год составило 373 млн. руб., что в основном обусловлено ростом сумм по расчетам по претензиям и переуступке прав требований.

    ДИАГРАММА. СТРУКТУРА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕН-СТИ ОАО ПО СТРОКЕ БАЛАНСА 246

    "Диаграмма. Структура дебиторской задолженности ОАО по строке баланса 246 "Прочие дебиторы" на 31.12.2006"


    3.6.10 Денежные средства (стр. 260 баланса)

    Никаких требований по раскрытию информации в данном разделе пояснительной записки в нормативных документах по бухгалтерскому учету не установлено.

    При наличии замороженных (заблокированных, арестованных) банковских счетов информацию об этом, о величине остатков по таким счетам, наименовании банков, причине и сроках замораживания средств следует привести в пояснительной записке. Это касается, прежде всего, остатков по счетам в "проблемных" банках.

    При желании организация может дать пояснения к существенному изменению остатков денежных средств, указать потребность в денежных средствах на следующий квартал, год, и потенциальные источники этих средств. Описываются факторы, которые могут повлиять на потребность в денежных средствах и возможность их получения. Указывается возможность получения банковских кредитов, привлечения денежных средств путем выпуска ценных бумаг, возможность получения заемных средств из иных источников, а также иные источники финансирования. При этом приводится размер возможного финансирования.

    Пример.

    Денежные средства (статья 260 баланса)

    По состоянию 31 декабря 2006 г. произошло значительное увеличение статьи "Денежные средства" баланса на 726 279 тыс. рублей, что связано с привлечением денежных средств в виде кредитных ресурсов и накоплением денежных средств для погашения кредиторской задолженности в 1 квартале 2007 года.


    3.6.11 Уставный капитал (статья 410 баланса)

    Величина уставного капитала (фонда) организации отражается в соответствии с учредительными документами. Уменьшение или увеличение уставного капитала в бухгалтерской отчетности отражается лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

    Размер оплаченной части уставного капитала не влияет на сумму, отражаемую по строке 410 баланса, поскольку величина неоплаченных взносов в уставный капитал раскрывается при заполнении строки "Прочие оборотные активы".

    Если в течение отчетного периода в размере уставного капитала происходили изменения, то в пояснительной записке требуется указать дату регистрации соответствующих изменений в учредительные документы.

    В соответствии с требованиями п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие данные:

    об изменениях в уставном капитале организации;

    о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

    В этом разделе указывается общее количество участников, для акционерных обществ - общее количество лиц, зарегистрированных в реестре акционеров на отчетную дату. Если в состав лиц, зарегистрированных в реестре акционеров, входят номинальные держатели акций, то дополнительно указывается общее количество номинальных держателей акций.

    Если в состав акционеров (участников) организации входят лица, владеющие не менее чем 5 процентами ее уставного (складочного) капитала (паевого фонда) или не менее чем 5 процентами обыкновенных акций, то по каждому из таких лиц указывается:

    полное и сокращенное фирменные наименования (для юридических лиц - коммерческих организаций), наименование (для юридических лиц - некоммерческих организаций), фамилию, имя, отчество (для физических лиц), идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии);

    место нахождения (для юридических лиц);

    размер доли участника (акционера) в уставном (складочном) капитале (паевом фонде), а также доли принадлежащих ему обыкновенных акций организации.

    Указываются сведения о доле государства (муниципального образования) в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) и специальных правах:

    размер доли уставного (складочного) капитала (паевого фонда), находящейся в государственной (федеральной, субъектов Российской Федерации), муниципальной собственности;

    полное фирменное наименование (для юридического лица - коммерческой организации) или наименование (для юридического лица - некоммерческой организации), место нахождения либо фамилия, имя, отчество (для физического лица) управляющего государственным, муниципальным пакетом акций, а также лица, которое от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования осуществляет функции участника (акционера);

    наличие специального права на участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в управлении акционерным обществом ("золотой акции"), срок действия специального права ("золотой акции").

    В случае если уставом акционерного общества установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и/или их суммарной номинальной стоимости, и/или максимального числа голосов, предоставляемых одному акционеру, указываются такие ограничения или указывается, что такие ограничения отсутствуют.

    В случае если законодательством Российской Федерации или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации установлены ограничения на долю участия иностранных лиц в уставном капитале организации, указываются такие ограничения или указывается, что такие ограничения отсутствуют.

    Указываются иные ограничения, связанные с участием в уставном (складочном) капитале (паевом фонде).

    Если имеют место любые соглашения или обязательства о возможности участия работников в уставном (складочном) капитале (паевом фонде), необходимо сказать о таких соглашениях или обязательствах, а также доле участия, которая может быть приобретена по ним. Если таких соглашений и обязательств нет, дается указание на это.

    Здесь же можно привести информацию о правилах выплаты дивидендов по различным типам акций.

    Если имело место изменение размера уставного (складочного) капитала (паевого фонда), указывается:

    размер и структура уставного (складочного) капитала (паевого фонда) на дату начала указанного периода;

    наименование органа управления организации, принявшего решение об изменении размера уставного (складочного) капитала (паевого фонда);

    дата составления и номер протокола собрания (заседания) органа управления, которым принято решение об изменении размера уставного (складочного) капитала (паевого фонда);

    размер уставного (складочного) капитала (паевого фонда) после каждого изменения.

    При проведении дополнительной эмиссии акций акционерное общество обязано раскрыть в пояснительной записке такую информацию:

    в связи с чем были выпущены дополнительные обыкновенные акции;

    дату выпуска дополнительных обыкновенных акций;

    основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;

    количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;

    сумму средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).

    Помимо сведений об акционерах может быть приведен анализ показателей размера и структуры капитала и оборотных средств с указанием значения, которое по мнению органов управления, имеют приведенные изменения для показателей достаточности капитала и оборотных средств, а также причин и факторов, которые, по мнению органов управления, привели к такому изменению.

    Указываются источники финансирования оборотных средств (собственные источники, займы, кредиты). Указывается политика по финансированию оборотных средств, а также факторы, которые могут повлечь изменение в политике финансирования оборотных средств и оценка вероятности их появления.

    Пример.

    Уставный капитал (строка 410 баланса):

    Уставный капитал составляет 2 387 973 276,45 рублей и состоит из 12 011 401 829 обыкновенных и 3 908 420 014 привилегированных акций, номинальной стоимостью 0,15 рублей каждая.


    Акционеры

    Обыкновенные акции Привилегированные
    акции
    Номинальная
    стоимость
    размещенных
    акций Количество
    (штук) Номинальная
    стоимость
    (руб.) Количество
    (штук) Номинальная
    стоимость Юридические лица, всего: 10969136077 1645370411,55 2781044904 417156735,6 2062527147,15 в том числе:           - ОАО "Связь" 6086601672 912990250,8 - - 912990250,8 - Дочерние и зависимые общест-
    ва 1954978 293246,7 1263448 189517,2 482763,9 из них:           - ОАО "Телеком" 1954978 293246,7 1263448 189517,2 482763,9 - Прочие юридические лица,
    всего 4880579427 732086914,05 2779781456 416967218,4 1149054132,45 из них:           - владеющие более 5% от УК:           - ЗАО "Депозитарно-Клиринговая
    компания" (НД) 1129661844 169449276,6 974857177 146228576,55 315677853,15 - ЗАО "Брансвик" (НД) 753810964 113071644,6 980629327 147094399,05 260166043,65 - ЗАО "Банк Евразия" (НД) 1372399058 205859858,7 112456000 16868400 222728258,7 Физические лица 1042265752 156339862,8 1127375110 169106266,5 325446129,3 Итого: 12011401829 1801710274,35 3908420014 586263002,1 2387973276,45

    По состоянию на 31 декабря 2006 г. уставный капитал Общества полностью оплачен.

    Привилегированные акции не дают права голоса. Они не могут быть конвертированы в обыкновенные акции, по ним выплачивается годовой дивиденд.

    Общая сумма, выплачиваемая в качестве дивиденда по каждой привилегированной акции типа А, устанавливается в размере 10 процентов чистой прибыли Общества по итогам последнего финансового года, разделенной на число привилегированных акций. При этом, если сумма дивидендов, выплачиваемая Обществом по каждой обыкновенной акции в определенном году, превышает сумму, подлежащую выплате в качестве дивидендов по каждой привилегированной акции типа А, размер дивидендов, выплачиваемых по последним, должен быть увеличен до размера дивидендов, выплачиваемого по обыкновенным акциям.


    3.6.12 Добавочный капитал (строка 420 баланса)

    В соответствии с требованиями п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в пояснительной записке указываются данные об изменениях в добавочном капитале организации.

    Указывается размер добавочного капитала, отражающий прирост стоимости активов, выявляемый по результатам переоценки, а также сумму разницы между продажной ценой (ценой размещения) и номинальной стоимостью акций (долей) общества за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость и др.


    3.6.13 Резервный капитал (строка 430 баланса)

    Резервный фонд в соответствии с требованиями законодательства обязаны создавать только акционерные общества. Фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

    В статье 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" сказано, что резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от уставного капитала. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения установленного уставом размера. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли.

    Помимо этого и акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы создаются за счет нераспределенной прибыли организации.

    Изменения в резервном капитале описываются в пояснительной записке (п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

    При составлении годовой отчетности данные по статье "Резервный капитал" необходимо показывать с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков (п. 13 Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности).

    В информации о резервном и каждом ином фонде указывается:

    название фонда;

    размер фонда, установленный учредительными документами;

    размер фонда в денежном выражении на дату окончания каждого завершенного финансового года и в процентах от уставного (складочного) капитала (паевого фонда);

    размер отчислений в фонд в течение каждого завершенного финансового года;

    размер средств фонда, использованных в течение каждого завершенного финансового года и направления использования этих средств.

    Пример.

    Уставный капитал (строка баланса 410) ОАО на начало и конец 2006 года составлял 39 287,4 млн. руб. Количество размещенных акций - 785 747 574 штук номинальной стоимостью 50 рублей каждая, из них 7 363 280 акций на балансе ОАО.

    Не оплаченных или оплаченных частично акций ОАО нет.

    Распоряжением ФКЦБ России от 18 ноября 2006 г. N 03-717/р осуществлено объединение дополнительных выпусков эмиссионных ценных бумаг ОАО, в результате которого аннулированы следующие государственные регистрационные номера, присвоенные выпускам обыкновенных именных бездокументарных акций ОАО: 1-09-55010-D от 26.11.98; 1-10-55010-D от 11.11.99; 1-11-55010-D от 18.04.2000; 1-12-55010-D от 10.01.2001; 1-13-55010-D от 19.10.2001.

    Указанным выпускам обыкновенных именных бездокументарных акций ОАО присвоен государственный регистрационный номер 1-08-55010-D от 18 ноября 2006 г.

    Распределение акций ОАО по группам акционеров


    Группы акционеров Доля в уставном капитале 1. Государство Российская Федерация, в том числе: 45,61 - Российская Федерация без Республики Татарстан 34,01 - Республика Татарстан 11,6 2. Юридические лица 52,87 3. Физические лица 1,52 Всего акций (размещено и оплачено) 100,0

    С 8 декабря 2006 г. обыкновенные именные акции ОАО (код в РТС - AZ) включены в Котировальный лист Б Перечня Торговой системы в соответствии с действующими правилами допуска к обращению ценных бумаг НП "Фондовая биржа РТС" и на основании решения Котировального комитета. Средняя цена акций по итогам торгов в 2006 году составила 0,34 доллара США (минимальная - 0,26; максимальная - 0,44). В 2005 году: минимальная цена - 0,235, максимальная цена за год - 0,47 доллара США.

    Добавочный капитал (строка баланса 420) с начала года уменьшился на 18 376,2 млн. руб. и на 31.12.2006 составляет 10 900 млн. руб.

    В соответствии с приказом Минфина России N 26н от 30 марта 2001 г. (ПБУ 6/01) по операциями с землей сумма добавочного капитала в части дооценки земельных участков уменьшила сумму убытков прошлых лет на 18 360,1 млн. руб. По выбывшим основным средствам величина переоценки этих объектов в сумме 16,6 млн. руб. перенесена с добавочного капитала в уменьшение убытков прошлых лет.

    Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка баланса 470) за отчетный год уменьшилась на 18 392,5 млн. руб. и на 31.12.2006 составляет 4 803,3 млн. руб.

    За 2006 год по результатам деятельности ОАО получена прибыль в размере 15,5 млн. руб.

    На покрытие убытков прошлых лет направлен резервный фонд ОАО в сумме 1868,9 млн. руб., созданный за счете чистой прибыли ОАО по результатам деятельности 2005 года. Кроме того, на покрытие убытков прошлых лет направлен добавочный капитал в части переоценки земельных участков, реализованных дочерним обществам в 2005 году на сумму 18 360,1 млн. руб. На покрытие убытков прошлых лет использован добавочный капитал в части переоценки по выбывшим основным средствам. При выбытии основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.


    3.6.14 Собственные акции, выкупленные у акционеров
    (строка 411 баланса)

    Собственные акции, выкупленные у акционеров (как по их требованию, так и по решению совета директоров), учитываются на балансовом счете 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости акций.

    Согласно правилам нетто-оценки они должны быть отражены как регулирующая величина уставного капитала (счет 80). Отражать стоимость этих акций нужно в круглых скобках, как показатель, который вычитается из итоговой суммы данного раздела. И это подчеркивает экономический смысл операции выкупа акций - отвлечение работающего в организации капитала, будущее уменьшение уставного капитала на их номинал и изменение нераспределенной прибыли (убытка) на разницу между фактической ценой выкупа и номиналом.

    По мнению автора, по данной строке отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров с целью их ликвидации.

    Если же акции выкуплены с целью дальнейшей перепродажи, то они отражаются в активе баланса, например, по строке 270 "Прочие оборотные активы". Ведь операции с этими акциями должны быть произведены в течение 1 года.

    Независимо от цели выкупа в пояснительной записке раскрывается общая стоимость акций (долей), выкупленных для последующей перепродажи (передачи), с указанием процента таких акций (долей) от размещенных акций (уставного капитала).


    3.6.15 Распределение прибыли

    Решение о распределении прибыли принимают собственники организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть использована:

    - на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

    - на создание и пополнение резервного капитала;

    - на погашение убытков;

    - на другие цели по решению собственников.

    Решение о распределении прибыли принимается на годовом общем собрании акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона N 208-ФЗ).

    Решение о распределении чистой прибыли между участниками общества принимается также на годовом общем собрании участников общества, которое проводится в сроки, определенные уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона N 14-ФЗ).

    В п. 10 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" сказано, что информация о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

    Все операции по распределению прибыли организации отражаются в отчетности того периода, в котором они фактически были совершены, т.е. в том, когда состоялось собрание акционеров, принявшее решение о выплате дивидендов. При этом не следует корректировать вступительный показатель нераспределенной прибыли. Начисление дивидендов отражается в отчете об изменениях капитала (форма N 3) по строке "Дивиденды" как величина, объясняющая уменьшение показателя нераспределенной прибыли в балансе организации между вступительной и заключительной датами периода, в котором было принято решение о выплате дивидендов.

    В Пояснительной записке соответствии с требованиями п. 27 ПБУ 4/99 должны раскрывать следующие данные:

    об изменениях в уставном капитале организации. Если в течение отчетного периода они имели место, требуется указать дату регистрации соответствующих изменений в учредительные документы;

    о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ

    указывается размер добавочного капитала, отражающий прирост стоимости активов, выявляемый по результатам переоценки, а также сумму разницы между продажной ценой (ценой размещения) и номинальной стоимостью акций (долей) общества за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость,

    размер дивидендов, определенный собранием акционеров и др.

    Пример.

    Распределение прибыли

    Планируемое распределение прибыли 2006 года, подлежащее утверждению на годовом общем собрании акционеров Общества, которое должно состояться в июне 2007 года:

    (тыс. руб.)


      Сумма Капитал до распределения прибыли отчетного года   Уставный капитал 2387973 Резервный капитал 119399 Добавочный капитал 2004730 Прибыль прошлых лет 4112766 Прибыль отчетного года 1528863 Итого капитал до распределения прибыли: 10153731 Направления распределения прибыли отчетного года   Прибыль, направленная на дивиденды (253209) Итоги распределения прибыли отчетного года (253209) Капитал после распределения прибыли   Уставный капитал 2387973 Резервный капитал 119399 Добавочный капитал 2004730 Прибыль прошлых лет 5388420 Итого капитал после распределения прибыли: 9900522 Уменьшение капитала после распределения прибыли отчетного года (253209) Прирост (уменьшение) капитала в части нераспределенной прибыли отчетного года 1275654

    Дивиденды

    Совет Директоров Общества предложил выплатить дивиденды за 2006 год в следующем размере:


    Наименование акций Количество
    акций (шт.) Дивиденды
    на 1 акцию
    (руб.) Итого сумма
    дивидендов
    (руб.) Привилегированные акции типа А 3908420014 0,03841 150134347 Обыкновенные акции 12011401829 0,00858 103074400 Итого:     253208747

    После проведения годового собрания акционеров (очередного общего собрания участников) текст пояснительной записки дополняется данными о фактическом распределении прибыли.

    В этом же разделе может быть раскрыта динамика показателей, характеризующих прибыльность и убыточность за ряд лет. Такая информация может приводиться в форме таблицы за каждый отчетный период.

    При этом может быть рекомендован следующий порядок расчета необходимых показателей:


    Наименование показателя Рекомендуемая методика расчета Выручка, руб. Общая сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль, руб. Выручка (выручка от продаж) -себестоимость проданных товаров,
    продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих
    расходов) Чистая прибыль (нераспределен-
    ная прибыль (непокрытый убы-
    ток), руб. Прибыль (убыток) от обычной деятельности Производительность труда,
    руб./чел. Выручка (выручка от продаж)/среднесписочная численность сотрудников
    (работников) Фондоотдача, % Выручка (выручка от продаж)/стоимость основных средств Рентабельность активов, % Чистая прибыль/балансовая стоимость активов Рентабельность собственного
    капитала, % Чистая прибыль / (капитал и резервы - целевые финансирование и
    поступления + доходы будущих периодов - собственные акции,
    выкупленные у акционеров) Рентабельность продукции (про-
    даж), % Прибыль от продаж/нетто - выручка (выручка от продаж) Сумма непокрытого убытка на
    отчетную дату, руб. Непокрытый убыток прошлых лет + непокрытый убыток отчетного года Соотношение непокрытого убытка
    на отчетную дату и валюты
    баланса Сумма непокрытого убытка на отчетную дату / балансовая стоимость
    активов (валюта баланса)

    3.6.16 Кредиты и займы (строки 510 и 610 баланса)

    Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Например, организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения, по видам кредиторов (банковские и небанковские организации, частные лица), по видам заемных обязательств (целевые и нецелевые, выданные финансовые векселя, государственные займы и т.п.).

    Минимальный перечень информации, которая подлежит раскрытию в пояснительной записке, приведен в пункте 32 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Этот перечень включает следующие данные:

    о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов и займов;

    о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

    о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;

    о затратах по кредитам и займам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;

    о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

    Необходимо также отразить информацию о недополученных по договору займа или кредитному договору суммах, указать размер неисполненного заимодавцем или кредитором обязательства, а также срок возврата, установленный договором (п. 4 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

    При наличии просроченной задолженности по кредитным договорам или договорам займа, а также по выпущенным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям, другим) указываются причины неисполнения и последствия, которые наступили или могут наступить в будущем для организации вследствие указанных неисполненных обязательств, в том числе санкции, налагаемые на организацию, и срок (предполагаемый срок) погашения просроченной задолженности.

    Пример.

    Кредиты и займы (строки 510 и 610 баланса):

    (тыс. руб.)


      Долгосрочные Краткосрочные   01.01.2006 31.12.2006 01.01.2006 31.12.2006 Кредиты банков, всего: 432012 944807 1060355 1426488 в том числе:         Альфа-банк 106695 53240 80635 104319 Автобанк     38514   Внешторгбанк     13047   Внешэкономбанк 52907 75520 103754 336461 Газпромбанк   90000   351072 Сбербанк РФ 124598 387258 488591 316874............... Займы организаций, не входящих в Группу 65798 35584 34714 28365 в том числе:         Альфа-банк 27417   30285 26274............... Займы организаций, входящих в Группу 1021 772 357 515 в том числе:         Связь 1021 772 357 515 Облигации выпущенные   1530000   101504 Векселя выпущенные     161840   Итого: 498831 2511163 1257266 1556872

    По состоянию на 31.12.2006 сумма залога под обеспечение кредитов составляет 2 700 717 тыс. руб.

    В июне 2006 г. Общество зарегистрировало выпуск 1 530 000 документарных купонных облигаций номинальной стоимостью 1 000 рублей каждая. Облигации имеют 6 купонов. Выплаты по первому купону производятся на 182 день со дня начала размещения облигаций, остальные купонные выплаты производятся через каждые 182 дня. Процентная ставка по купонам определена в размере 14,5% годовых. Облигации подлежат погашению в июле 2007 года, через 1 092 день со дня размещения.

    В январе 2007 г. ОАО в полном объеме исполнило обязательство по выплате купонного дохода по первому купону облигаций серии 03. Общий размер купонного дохода составил 110 619 тыс. рублей. Размер купонного дохода, начисленный на одну облигацию - 72,3 рубля. Обязательство исполнено в срок, предусмотренный Решением о выпуске и Проспектом облигаций.

    Средства от выпуска облигаций направлены на модернизацию телекоммуникационного оборудования, повышение уровня цифровизации, развитие новых услуг связи ОАО, а также на финансирование затрат, возникших в результате выкупа пакетов акций сотовых операторов - 100% акций ЗАО "Телеком" и ЗАО "Вестком".

    В 2006 году Общество заключило ряд крупных кредитных договоров (тыс. руб.):


    Наименование
    банка
    Сумма
    кредита
    Процентная ставка
    Дата
    погашения
    Обеспечение
    Сумма
    обеспече-
    ния Альфа - банк 235841 12 22.07.2006 оборудование связи 235841 Газпромбанк 350000 15 30.06.2007 акции 425358 Гута - банк 230000 15 27.10.2008 оборудование связи 266133 Росбанк 300000 15 20.11.2006 без обеспечения   Сбербанк 382700 14 31.07.2010 оборудование связи 436444

    График погашения долгосрочных кредитов и займов на 31 декабря 2006 года (тыс. руб.):


      Сумма к погашению в 2007 году 493393 в 2008 году 1983996 в 2009 году 19574 в 2010 году 14200 Итого: 2511163

    Затраты Общества, связанные с получением и использованием займов и кредитов, отнесены (тыс. руб.):


      2006 год 2005 год в состав прочих расходов 878 460 556 538 в стоимость инвестиционных активов 121 500 81 776 Итого: 999 960 638 314

    3.6.17 Отложенные налоговые обязательства (статья 515 баланса)

    По данной статье баланса приводится величина отложенного налогового обязательства, которое показывает, насколько нужно будет увеличить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

    Сумма отложенного налогового обязательства - это произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу.

    Информация в пояснительной записке о суммах отложенных налоговых обязательств приводится в соответствии с п. 25 ПБУ 18/02. Подлежит раскрытию информация о:

    - сумме отложенного налогового обязательства;

    - сумме отложенного налогового обязательства, списанного на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.


    3.6.18 Кредиторская задолженность (строка 620 баланса)

    Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности (п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

    О необходимости разделения задолженности на долгосрочную и краткосрочную уже сказано в разделе "Дебиторская задолженность (строки 230 и 240 баланса)".

    Информация о кредиторской задолженности может приводиться в виде таблиц, с отдельным указанием общей суммы просроченной кредиторской задолженности.

    При наличии просроченной кредиторской задолженности указываются причины неисполнения и последствия, которые наступили или могут наступить в будущем для организации вследствие указанных неисполненных обязательств, в том числе санкции, а также предполагаемый срок погашения просроченной кредиторской задолженности.

    В случае наличия в составе кредиторской задолженности кредиторов, на долю которых приходится не менее 10 процентов от общей суммы кредиторской задолженности, по каждому такому кредитору указываются:

    полное и сокращенное фирменные наименования (для некоммерческой организации - наименование), место нахождения или фамилия, имя, отчество физического лица;

    сумма кредиторской задолженности;

    размер и условия просроченной кредиторской задолженности (процентная ставка, штрафные санкции, пени).

    В случае если такой кредитор является аффилированным лицом организации, указывается на это обстоятельство. По каждому такому кредитору дополнительно приводится следующая информация:

    доля участия организации в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) аффилированного лица - коммерческой организации, а в случае, когда аффилированное лицо является акционерным обществом, - также доля обыкновенных акций аффилированного лица, принадлежащих организации;

    доля участия аффилированного лица в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) организации, а в случае, когда она является акционерным обществом, - также доля ее обыкновенных акций, принадлежащих аффилированному лицу;

    для аффилированного лица, являющегося физическим лицом, - должности, которые такое лицо занимает в организации, его дочерних и/или зависимых обществах, основном (материнском) обществе, управляющей организации.

    Пример.

    Краткосрочная кредиторская задолженность (строки 621-628 баланса)

    С начала года кредиторская задолженность увеличилась на сумму 1 394,9 млн. руб. и на 31.12.2006 составляет 8 096,0 млн. руб.

    Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками (строка баланса 621) на 31.12.2006 составила 3 723,9 млн. руб. и c начала года увеличилась на 356,0 млн. руб.

    Задолженность перед поставщиками и подрядчиками

    (мнл. руб.)


    Поставки 31.12.2005 31.12.2006 отклонение ТМЦ 2978,9 3432,9 454,0 Импортное оборудование 87,7 65,6 -22,1 Услуги 53,5 49,8 -3,6 Энергоносители 196,0 22,8 -145,2

    Задолженность перед персоналом организации (строка 622 баланса) с начала года уменьшилась на 11,8 млн. руб. и на 31.12.2006 составляет 93,0 млн. руб. и является текущей задолженностью по заработной плате.

    Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623 баланса) на 31.12.2006 составляет 1 271,6 млн. руб. и уменьшилась с начала года на 17,2 млн. руб.

    С начала года начислены взносы по единому социальному налогу в сумме 382,3 млн. руб., в том числе в Пенсионный фонд России в размере 301,1 млн. руб., в Фонд социального страхования 42,7 млн. руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 36,4 млн. руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 2,1 млн. руб. Начислены пени по единому социальному налогу в сумме 26,2 млн. руб. В Фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев начислено взносов в сумме 10,4 млн. руб. На основании решения Арбитражного суда списаны пени по страховым взносам в Фонд социального страхования в сумме 3,4 млн. руб.

    Погашена задолженность по единому социальному налогу в сумме 380,9 млн. руб., из них перечислено 159,5 млн. руб. и зачтена сумма НДС по экспортным операциям, подлежащая возмещению из федерального бюджета в размере 221,4 млн. руб. в счет погашения задолженности перед федеральным бюджетом по единому социальному налогу. В Фонд социального страхования от несчастных случаев перечислено 10,6 млн. руб.

    Выплаты из Фонда социального страхования составили 41,1 млн. руб,

    Задолженность перед бюджетом (строка 624 баланса) с начала года уменьшилась на 143,2 млн. руб. и на 31.12.2006. составила 162,7 млн. руб.

    Структура кредиторской задолженности по налогам в бюджет на 31.12.2006:

    ДИАГРАММА. СТРУКТУРА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ В БЮДЖЕТ

    "Диаграмма. Структура кредиторской задолженности по налогам в бюджет на 31.12.2006"

    Начисление налогов и погашение задолженность перед бюджетом:


    Налоги Начислено
    за 2006 год Погашено
    за 2006 год Налог на добавленную стоимость 621,9 660,2 Налог на имущество 248,7 238,8 Налог на землю 186,8 286,7 Налог на доходы физических лиц 163,6 146,2 Прочие налоги 13,3 53,3 Всего 1234,3 1385,2

    Кроме того, возмещен НДС по экспорту в сумме - 885,3 млн руб.

    По задолженности в бюджет с начала года начислены пени в размере 13,6 млн руб. (по налогу на имущество - 1,7 млн руб., по НДС - 11,9 млн руб.).

    В связи с погашением задолженности по налогам списаны пени на 42,6 млн руб. (по налогу на землю 25,7 млн. руб., по налогу на операции с ценными бумагами 16,3 млн руб.).

    Выполнение ОАО налоговых обязательств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды

    Основной задачей ОАО в 2006 году было своевременное и полное погашение всех текущих налоговых обязательств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

    В 2006 году было начислено к уплате налогов во все уровни бюджетов и внебюджетные фонды в сумме 1637,9 млн руб., что на 341 млн руб. больше по сравнению с 2005 годом, в процентном выражении уровень налоговых обязательств в 2006 году увеличился на 26,3%.

    Рост налоговых обязательств произошел за счет следующих факторов:

    а) увеличения ставок по налогу на землю в 1,8 раза (рост начислений налога на землю составил 65 млн руб.);

    б) за счет роста фонда заработной платы увеличились начисление Единого социального налога на 52 млн. руб. и налога на доходы физических лиц на 33 млн руб.

    ОАО полностью выполнил поставленную задачу и добился не только полного погашения текущих годовых налоговых начислений, но и по ряду налогов погасил отставание прошлых лет.

    В 2006 году ОАО оплатило (зачло) налоги в целом на сумму 1 млрд 673 млн руб., что на 316,8 млн руб. больше, чем за 2005 год, т.е. рост налоговых платежей к уровню прошлого года составил 23,4%.

    Увеличение платежей произошло за счет следующих налогов:

    - налога на добавленную стоимость в сумме 55 млн руб.;

    - земельного налога в сумме 126 млн руб.;

    - налога на имущество в сумме 116 млн руб.;

    - Единого социального налога в сумме 326 млн руб.;

    В 2006 году ОАО полностью выполнило обязательство по уплате налоговых платежей бюджеты всех уровней, и главное впервые в полном объеме погашены годовые начисления по Единому социальному налогу.

    Все это привело к снижению налоговой задолженности в целом бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды на 73 млн руб.

    При этом необходимо отметить, что одним из основных факторов высокого уровня платежей в федеральный бюджет явилось получение возмещения налога на добавленную стоимость за счет реализации продукции на экспорт. Это дало возможность ОАО осуществить текущие платежи в 2006 году в федеральный бюджет, включая и платежи по единому социальному налогу.

    Задолженность по векселям выданным (строка 626 баланса) увеличилась с начала года на 829,4 млн руб. и на 31.12.2006 составляет 1 179,8 млн руб. В 2006 году выдано векселей на сумму 1 254,3 млн руб., в том числе для расчетов с поставщиками - 247,3 млн руб., на погашение кредиторской задолженности поставщикам ОАО за произведенные платежи ОАО "ТФК" - 685,4 млн руб., ЗАО "ВТК" - 321,6 млн руб. По векселям, выданным ОАО "ТФК" и ЗАО "ВТК" начислены проценты в сумме 15,6 млн руб. В течение года погашены векселя, выданные поставщикам и прочим кредиторам на сумму 440,2 млн руб. Списана задолженность по векселям с истекшим сроком исковой давности на сумму 310,0 тыс. руб.

    По строке "Авансы полученные" (строка 627) задолженность составляет 400,7 млн. руб. и с начала года увеличилась на 105,5 млн. руб. Увеличение кредиторской задолженности "по авансам полученным" произошло за счет поступившей предоплаты от ОАО "ТФК", ЗАО "ВТК" на сумму 34,3 млн. руб., от Министерства обороны России на сумму 26 млн. руб.


    3.6.19 Доходы будущих периодов (статья 640 баланса)

    Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (п. 20 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Это требование, в первую очередь, относится к прочим доходам, которые первоначально зачисляются в состав доходов будущих периодов и затем признаются текущими (доходы по безвозмездно полученным активам, разница между рыночной и балансовой оценкой недостающего имущества, взыскиваемая с виновного лица, и др.).

    Напомним, что в пояснительной записке приводятся расшифровки статей, которые являются существенными в балансе.

    Если в балансе организации является существенной данная строка баланса, то информацию о составе доходов будущих периодов необходимо привести в пояснительной записке.

    Пример.

    Доходы будущих периодов (статья 640 баланса)

    (тыс. руб.)


    Состав доходов будущих периодов На 01.01.2006 На 31.12.2006 Бюджетные средства целевого финансирования, всего 3 087 9 455 в том числе     -гражданская оборона 91 167 - бюджетные средства в виде денежных средств на прочие цели 2 996 9 288 Средства целевого финансирования (кроме бюджетных средств) 21 750 6 682 Доходы будущих периодов, всего 366 434 448 361 в том числе     - безвозмездные поступления внеоборотных активов 198 428 280 963 - средства целевого финансирования 125 140 139 004 - прочие доходы будущих периодов 42 866 28 394 Итого: 391 271 464 498

    3.7 Пояснения к существенным статьям отчета о прибылях и убытках


    3.7.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

    Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и связаны с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации, которая является предметом ее деятельности.

    Доходами от обычных видов деятельности могут являться:

    выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

    выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, для организаций, у которых это является предметом деятельности;

    выручка (лицензионные платежи, включая роялти), поступившая за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав;

    выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций, для организаций, предметом деятельности которых является такое участие.

    Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политики. Организация руководствуется при классификации доходов, приведенных в ПБУ 9/99 "Доходы организации", учитывает характер своей деятельности, виды доходов и условия их получения (п. 4 ПБУ 9/99).

    При решении вопроса о порядке признания в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и прочих доходов следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются доходы, но и их размер (требование существенности). Так, если доходы, классифицируемые в соответствии с ПБУ 9/99 как прочие, составляют по итогам отчетного года пять и более процентов от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, они должны быть отражены в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) как доходы от обычных видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации. Об этом сказано в письме Минфина РФ от 03.08.2000 N 04-05-11/69.

    В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности) (п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

    Выручка (от продажи продукции (товаров), выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

    Если организация имеет продажи продукции и товаров и/или выполняет работы, оказывает услуги за пределами Российской Федерации, указывается общая сумма доходов, полученных от экспорта, а также доля таких доходов в общем объеме доходов от обычных видов деятельности. Если организация не осуществляет экспорт продукции (товаров, работ, услуг), указывается на это обстоятельство.

    В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами, подлежит раскрытию следующая информация (п. 19 ПБУ 9/99 "Доходы организации"):

    общее количество организаций, с которыми осуществляются такие договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

    доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

    способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

    Однако такое раскрытие информации может производиться не в отчете о прибылях и убытках, а в пояснительной записке.

    В данном разделе обычно анализируются факторы, которые повлияли на изменение размера выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и прибыли (убытков) от основной деятельности в отчетном году. Это может быть: рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления, влияние инфляции, изменение курсов иностранных валют, решения государственных органов, иные экономические, финансовые, политические и другие факторы.

    Описываются виды продукции (работ, услуг), обеспечившие не менее чем 10 процентов объема реализации (выручки). Указывается динамика изменения отпускных цен на продукцию (работы, услуги) за каждый отчетный период, в том числе в сравнении с индексом потребительских цен или индексом цен производителей промышленной продукции, публикуемым Госкомстатом России, описываются причины изменений отпускных цен на продукцию на 10 и более процентов по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Данные могут быть представлены в виде следующей таблицы:


    Наименование показателя Объем за отчетный период Объем производства продукции, единиц   Среднегодовая цена продукции, руб.   Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), руб.   Доля от общего объема выручки, %   Соответствующий индекс цен, %  

    Описывается система сбыта по каждому из указываемых основных видов продукции (работ, услуг) в процентах от объема продажи продукции (работ, услуг).

    Информация может быть представлена следующим образом:


    Наименование
    продукции
    (работ, услуг) Схема продаж продукции
    (работ, услуг) Объем за отчетный период   Прямые продажи, %     Собственная торговая сеть,%     Контролируемая торговая сеть, %     Иное (указать), %  

    Описываются основные рынки, на которых организация осуществляет свою деятельность. Указываются потребители, с которыми приходится не менее чем 10 процентов общей выручки от продажи продукции (работ, услуг), и их доли в общем объеме реализации.

    Раскрываются конкурентные условия деятельности, в т.ч. указываются конкретные рынки, на которых организация осуществляет или намерена осуществлять деятельность, основные существующие и предполагаемые конкуренты, включая конкурентов за рубежом. Например:


    N
    п/п Наименование Страна
    регистрации Объем
    проданной
    продукции
    (работ,
    услуг) Доля на рынке, % год год год год год 1. Предприятие               2. Конкурент              

    Приводится перечень факторов конкурентоспособности организации с описанием степени их влияния на конкурентоспособность производимой продукции (работ, услуг).

    Если организация осуществляет отдельные виды деятельности, осуществление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации возможно только на основании специального разрешения (лицензии), указываются его номер, дата выдачи и срок действия, выдавший его орган, а также прогноз относительно вероятности продления специального разрешения (лицензии).

    В разделе пояснительной записки, раскрывающем информацию о доходах организации, указываются новые виды продукции (работ, услуг), имеющие существенное значение, в той степени, насколько это соответствует общедоступной информации о таких видах продукции (работ, услуг).

    Если в отчете о прибылях и убытках показаны виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный год, то к ним показывается и соответствующая каждому выделенному виду доходов часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

    В пояснениях к отчету о прибылях и убытках (п. 22 ПБУ 10/99 "Расходы организации") подлежит раскрытию информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат. Состав затрат на производство (издержки обращения) требует раскрыть в пояснительной записке и п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

    Описывается структура затрат на производство и продажу каждого вида продукции (работ, услуг), на которую приходится не менее 10 процентов общего объема выручки от продажи продукции (работ, услуг) по статьям затрат в процентах от общей себестоимости. Данные могут быть представлены так:


    Наименование статьи затрат Отчетный период Сырье и материалы, %   Приобретенные комплектующие изделия, полуфабрикаты, %   Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними
    организациями, %   Топливо, %   Энергия, %   Затраты на оплату труда, %   Проценты по кредитам, %   Арендная плата, %   Отчисления на социальные нужды, %   Амортизация основных средств, %   Налоги, включаемые в себестоимость продукции, %   Прочие затраты (пояснить), %
    амортизация по нематериальным активам, %
    вознаграждения за рационализаторские предложения, %
    обязательные страховые платежи, %
    представительские расходы, %
    иное, %   Итого: затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг)
    (себестоимость), % 100 Выручка от продажи продукции (работ, услуг), %  

    В пояснениях приводятся полные фирменные наименования поставщиков организации, на которых приходится не менее 10 процентов всех поставок товарно-материальных ценностей, и их доли в общем объеме поставок.

    Отдельно указывается, какую часть в поставках занимает импорт. Даются прогнозы в отношении доступности этих источников в будущем и о возможных альтернативных источниках.

    Приведем два примера представления информации в этом разделе. Первый - более простой, на примере телекоммуникационной компании. Второй - с графиками и диаграммами, позволяющими улучшить восприятие информации о деятельности предприятия по производству автомобилей и понять его место на рынке.

    Пример.

    Доходы по обычным видам деятельности

    Выручка от продажи продукции, товаров, оказания услуг, выполнения работ (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей):

    (тыс. руб.)


      2006 год 2005 год Междугородная и международная телефонная связь 8 799 921 7 554 665 Городская и сельская телефонная связь 8 729 272 6 695 075 Радиосвязь, радиовещание, телевидение, спутниковая связь 29 997 19 747 Проводное вещание 513 592 466 524 Беспроводная радиосвязь 353 047 351 960 Документарная электросвязь 295 228 269 705 Доходы от новых услуг электросвязи 557 835 379 996 Доходы от операторов связи 1 258 352 247 167 Прочие услуги связи (профильные виды деятельности) 27 628 59 034 Доходы от прочей реализации (непрофильные виды деятель-
    ности) 325 135 345 394 Итого: 20 890 007 16 389 267

    Прирост доходов от услуг связи составил 4 521 млн рублей за счет увеличения объема основных услуг и за счет увеличения тарифов.

    Повышение тарифов по местной телефонной связи дважды (с 15 мая и 1 августа 2006 г.) обеспечили прирост доходов от услуг местной телефонной связи. Остальные доходы были получены в результате увеличения объема услуг.

    Переход на единые внутри компании, в рамках одной зоны, тарифы на междугородные телефонные разговоры с 15 мая 2006 года, а также увеличение тарифа на междугородные телефонные соединения позволили получить дополнительный прирост доходов от услуг междугородной и международной телефонной связи.

    Рост доходов от новых услуг, в основном, обеспечен увеличением объема продаж, преимущественно от услуг Интернет.

    В 2006 году Министерство по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства провело реформу системы взаиморасчетов межрегиональных компаний с ОАО "Телеком" за пропуск междугородного телефонного трафика. До августа 2006 года Общество рассчитывалось с ОАО "Телеком" по интегральной расчетной таксе за пропуск 1 минуты на 50-ти километровом участке сети ОАО "Телеком".

    Интегральная расчетная такса содержала в себе линейную составляющую и разницу средневзвешенных входящей и исходящих оконечных составляющих региональных операторов по пропуску междугородного трафика. Такса рассчитывалась и утверждалась МАП России раз в год по данным трафика, пропущенного за предыдущий год и не отражала реальные экономические выгоды и затраты, связанные с изменениями структуры исходящего и входящего трафика в расчетных периодах.

    Новая система взаиморасчетов разделяет платежи операторов за пропуск междугородного телефонного трафика по сети ОАО "Телеком" и приземление трафика у операторов на входящем конце и платежи за приземление входящего междугородного трафика на сети оператора. Новая система расчетов внедрена в августе 2006 года и позволила Обществу получить доходы за приземление входящего трафика на свои сети в зависимости от фактически пропущенного объема трафика за период с 01.08.2006 по 31.12.2006 в сумме 478 182 тыс. руб.

    Расходы по обычным видам деятельности

    Расходы на продажу продукции, товаров, оказание услуг, выполнение работ (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей):

    (тыс. руб.)


      2006 год 2005 год Затраты на оплату труда (5 167 913) (4 041 131) Отчисления на социальное страхование (1 703 429) (1 395 196) Амортизация основных фондов (1 669 959) (1 138 809) Материальные затраты (1 256 821) (1 138 227) Электроэнергия (308 779) (271 740) Расходы по услугам операторов связи (кроме Компаний Группы) (418 047) (427 109) Расходы по услугам ОАО "Телеком" (2 140 925) (1 386 890) Услуги сторонних организаций (1 452 693) (773 392) Прочие расходы (1 529 986) (1 559 425) Итого: (15 648 552) (12 131 919)

    Рост затрат на оплату труда и отчислений на социальное страхование обусловлен индексацией средней заработной платы работников Общества (в связи с инфляционными процессами), а также в связи с пересмотром минимальной ставки оплаты труда в целях выполнения Обществом Отраслевого тарифного соглашения.

    Рост амортизации основных средств произошел за счет ввода производственных мощностей, увеличением расходов по оборудованию, полученному по лизингу (учитывается на балансе у лизингополучателя).

    Рост материальных затрат обусловлен ростом цен поставщиков и подрядчиков, а также увеличением объемов основных фондов, подлежащих обслуживанию (количество линий и др.).

    Увеличение расходов по услугам ОАО "Телеком" обусловлено изменением методики взаиморасчетов и ростом междугороднего трафика.

    Рост расходов на услуги сторонних организаций связан с ростом затрат по следующим статьям:

    - электроэнергия, теплоэнергия - по причине изменения тарифов поставщиков, а также увеличением объемов потребления электроэнергии;

    - транспортные услуги - рост цен на услуги транспортных организаций, привлечения дополнительных единиц автотранспорта в связи с производственной необходимостью.

    Пример.

    Отгрузка и выручка от продажи продукции

    Выручка от продажи продукции (по форме N 2 в фактически действующих ценах соответствующих лет) за 2006 год составила 17 167 млн руб., что на 20% больше объема предыдущего года (за 2005 год - 14287 млн руб.).

    Объем отгруженной продукции (в сопоставимых ценах) за 2006 год составил 17167 млн руб., что на 22% больше объема предыдущего года (в 2005 году - 14 108 млн руб.). При этом в отгрузке продукции 83% составляет стоимость автомобилей.

    ДИАГРАММА. ДИНАМИКА И СТРУКТУРА ОТГРУЗКИ ПРОДУКЦИИ ОАО

    "Диаграмма. Динамика и структура отгрузки продукции ОАО (в ценах и условиях 2006 года, без НДС)"

    Потребителям отгружено автомобилей на сумму 14 177 млн руб. (24 077 штук), что на 22,2% или 2 578 млн руб. больше отгрузки в 2005 году (11 599 млн руб. или 20 115 штук).

    На 2007 год план производства (отгрузки) продукции принят в объеме 22258 млн руб., что в 1,3 раза больше объема 2006 года (17307 млн. руб.), в т.ч. по номенклатуре:

    - грузовые автомобили - в 1,18 раз;

    - запасные части - в 1,3 раза;

    - новая продукция - в 2,0 раза.

    Планируется в 2007 году реализовать за пределы организаций ОАО 26 413 автомобилей, что на 2 336 штук больше фактического количества реализованных автомобилей в отчетном году (24077 шт.).

    ДИАГРАММА. ОТГРУЗКА ПРОДУКЦИИ В РОССИЮ И НА ЭКСПОРТ

    "Диаграмма. Отгрузка продукции в Россию и на экспорт"

    В Россию в 2006 году отгружено 80% (13 799 млн руб.) продукции ОАО.

    На экспорт (в дальнее зарубежье и СНГ) отгружено 20% произведенной продукции на сумму 3 367 млн руб. (в 2005 году - 34,8%), в том числе:

    на сумму 3136 млн руб. автомобилей (4578 шт.). В 2005 году - на сумму 3 839 млн руб. или 6 232 автомобилей;

    на сумму 231 млн руб. запасных частей (в 2005 году - 203 млн руб.);

    на сумму 0,7 млн руб. продукции диверсификации.

    Планом на 2007 год намечено экспортировать 16,1% производимой продукции на сумму 3 578 млн руб.


    3.7.2 Прочие доходы и расходы

    Прочие доходы по своей природе (характеру и условиям получения) ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности, но они не являются предметом деятельности организации, а их поступление, как правило, носит нерегулярный характер. Другими словами, такие доходы могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации.

    В состав прочих доходов могут включаться следующие виды доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"):

    поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

    поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

    Эти доходы относятся к прочим в том случае, когда такая деятельность не является предметом деятельности организации.

    Прочими доходами также являются:

    прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

    поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

    проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, которые находятся на счете организации в этом банке.

    В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" организации включают в состав прочих доходов также следующие их виды:

    штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий договоров (учитываются в суммах, присужденных судом или признанных должником);

    активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

    поступления в возмещение причиненных организации убытков;

    прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

    прочие доходы.

    Состав прочих доходов определен не только п. 7- 9 ПБУ 9/99 "Доходы организации", но и дополнен другими положениями по бухгалтерскому учету. В частности к прочим доходам отнесены:

    отрицательная деловая репутация организации, равномерно относящаяся на финансовый результат (п. 29 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов");

    положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления) в соответствии с правилами п. 11 и 12 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

    Кроме того, в соответствии с п. 10 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" в их состав включаются суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

    Прочими расходами являются (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):

    расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

    расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

    расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

    проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

    расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

    отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с прочими расходами.

    Состав прочих расходов определяется также п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В частности, к ним относятся следующие расходы:

    - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией или присуждены судом;

    - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

    - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

    - отрицательные курсовые разницы;

    - сумма уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, финансовых вложений и других активов;

    - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью,

    - расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

    - судебные расходы;

    - прочие расходы.

    Среди прочих расходов можно выделить следующие (п. 11, 12, 19 и 20 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"):

    - отрицательные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

    - дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

    Прочие доходы и расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, если:

    соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

    расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

    Данная норма установлена в п. 21.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Однако если данная статья занимает существенное место в отчете о прибылях и убытках, либо руководство организации считает необходимым обратить особое внимание пользователей отчетности на их состав, то в пояснительной записке приводится развернутая расшифровка прочих доходов и расходов.

    Состав прочих доходов и расходов, резервов предстоящих расходов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода раскрывается в Пояснительной записке (п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации") в случае существенности их сумм.

    Пример.

    Прочие доходы и расходы:

    Состав прочих доходов:

    (тыс. руб.)


      2006 год 2005 год Доходы от продажи и прочего выбытия прочих активов 46 590 285 457 Доходы от продажи и прочего выбытия основных средств 10 650 14 226 Доходы от совместной деятельности 5025 189 Прочие доходы 78 787 146 748 из них:     Восстановление резерва по сомнительным долгам 75 744 143 116 Дисконт по векселю 1 882   Эмиссионный доход 633   Возмещение расходов по ГО   1 163 Другие 528 2 470 Итого: 141 052 446 620

    Состав прочих расходов:

    (тыс. руб.)


      2006 год 2005 год Расходы, связанные с продажей и прочим выбытием активов 48 931 277 835 Расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств 65 466 59 742 Отчисления в резервы по сомнительным долгам 471506 610 443 Отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений - - Расходы по налогам и сборам 299 342 221 589 Расходы на оплату услуг кредитных организаций 92 102 76 262 Расходы, связанные с участием в совместной деятельности 56 5 Прочие расходы 21 833 79 059 из них:     Расходы, связанные с перерегистрацией прав имущества 1 835   Эмиссионный доход 2 154   Расходы по страхованию 7 662 7 138 Убытки от покупки валюты 6 659 916 Расходы, связанные с реорганизацией   45 831 Отчисления в Госсвязьнадзор - 3 374 Передача ОС в муниципальную собственность - 3 399 Содержание мобрезерва   790 Другие 3 523 17 611 Итого: 999 236 1 324 935

    3.7.3 Расходы по налогу на прибыль

    В строке "Текущий налог на прибыль" отчета о прибылях и убытках показывают сумму налога на прибыль, которая должна соответствовать сумме, отраженной в декларации по налогу на прибыль организации за год.

    В ПБУ 18/02 приведена формулу расчета текущего налога:

    ТНП = УР(- УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.

    Где:

    УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,

    ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

    ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).

    В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). Иными словами подробно описать как, почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской, а именно пояснить суммы:

    - условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

    - постоянных и временных разниц, возникших в отчетном и прошлом отчетном периодах и повлекших корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

    - постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств;

    - отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за счет прибылей и убытков в связи с выбытием актива или обязательства;

    - причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

    Это требование п. 25 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

    При раскрытии информации о суммах отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) дополнительно может быть раскрыта информация о причинах их списания в связи с:

    - выбытием активов, по которым был начислен ОНА или ОНО,

    - пересчет суммы ОНА и ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль,

    - пересчет сумм ОНА в связи с проведенной инвентаризацией,

    - пересчет ОНА и ОНО в связи с внесением исправлений в бухгалтерский учет или в учет для целей налогообложения,

    - завершение периода, в течение которого предполагалось погашение убытка, перенесенного на будущее.

    Пример.

    Общество определило в 2006 году следующие составляющие налога на прибыль (тыс. руб.):


    Наименование показателя

    Сумма

    Ставка
    налога
    на
    прибыль
    Сумма
    Расчетные показатели 1. Бухгалтерская прибыль за 2006
    год
    2 390 339
    24%
    573 681 Условный расход по налогу на
    прибыль 2. Постоянные разницы в т.ч.:
    1 067 211
    24%
    256 130 Постоянные налоговые обязательства
    и активы (свернуто) 2.1. Постоянные налогооблагаемые
    разницы 1 090 511 24% 261 722 Постоянное налоговое обязательство 2.2. Постоянные вычитаемые разницы 23 300 24% 5 592 Постоянный налоговый актив 3. Временные разницы налогооблага-
    емые 671 030 24% 161 047 Отложенное налоговое обязательство 4. Временные разницы вычитаемые 3 427 24% 823 Отложенный налоговый актив 5. Налогооблагаемая база по налогу
    на прибыль
    2 789 947
    24%
    6 69587 Текущий налог на прибыль
    (1 + 2 - 3 + 4)

    Расходы Общества по налогу на прибыль за 2006 год составили:

    (тыс. руб.)


    Всего, в том числе: (861 476) - условный расход по налогу на прибыль (573 681) - постоянные налоговые обязательства, в том числе: (295 630) постоянное налоговое обязательство за 2006 год (261 722) обязательство по уточненным декларациям за прошлые периоды (33 908) - постоянные налоговые активы, в том числе: 7 835 постоянный налоговый актив за 2006 год 5 592 активы по уточненным декларациям за прошлые налоговые периоды 2 243

    В отчете о прибылях и убытках расходы Общества по налогу на прибыль за 2006 год показаны как совокупность сумм:

    (тыс. руб.)


    Всего, в том числе: (861 476) текущий налог на прибыль за 2006 год (669 587) налог на прибыль по уточненным декларациям за прошлые налоговые периоды (31 665) отложенные налоговые обязательства (161 047) отложенные налоговые активы 823

    Постоянные разницы, повлекшие корректировку условного налога на прибыль, Всего, ( тыс. руб.) 1067 211

    в том числе:


    Постоянные налогооблагаемые разницы, повлекшие корректировку условного налога на
    прибыль, всего
    1 090 511 Суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные
    организации, союзы, ассоциации, на их содержание, некоммерческое партнерство 159 969 Расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам предприятия, помимо
    вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых контрактов (договоров).
    156 239 Расходы, формирующие себестоимость, но не принимаемые в целях налогообложения прибыли на
    основании ст. 270 НК 143 958 Расходы на пенсионное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение,
    которые не удовлетворяют условиям, установленным ст. 255 НК РФ
    86 753 Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде, которые
    нельзя признать расходом для целей налогообложения
    75 229 Выплаты сумм материальной помощи, расходы на соц. нужды, не относящиеся к выплатам
    персоналу (оплата путевок на лечение, отдых, экскурсий, путешествий, занятий в
    спортивных секциях, клубах, посещение культурно-зрелищных и спорт. мероприятий) 67 162 Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей 46 274 Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства 44 781 Безвозмездные поступления (доходы), которые подлежат налогообложению в момент
    поступления, но по правилам бухгалтерского учета учитываются на сч. 98 "Доходы будущих
    периодов".
    44 083 Убыток от осуществления деятельности, связанной с использованием обслуживающих
    производств и хозяйств, который нельзя признать расходом для целей налогообложения в
    соответствии со ст. 275.1 НК РФ.
    42 382 Разница в правилах начисления резерва по сомнительным долгам 44 265 Разница между остаточной стоимостью ОС для целей бухгалтерского и налогового учета при
    выбытии основных средств 40 000 Стоимость списанных материальных ценностей и расходы, связанные с таким списанием 35 000 Списание дебиторской задолженности 32 500 Сумма начисленного резерва под обесценение финансовых вложений 17 906 Проценты, признаваемые налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых
    расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ 10 526 Сверхнормативные командировочные расходы (суточные) 2 932 прочие налогооблагаемые постоянные разницы 40 552
    Постоянные вычитаемые разницы, повлекшие корректировку условного налога на прибыль,
    всего
    23 300 в том числе:   Суммы восстановленных резервов, расходы по которым были приняты в установленном порядке 9 485 Доходы прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде, которые не
    являются доходом для целей налогообложения 8 223 Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг до текущей рыночной
    стоимости 3 592 Доход, равный сумме начисленной амортизации по имуществу, полученному за счет
    безвозмездных поступлений 2 000
    Временные налогооблагаемые разницы, повлекшие корректировку условного налога на прибыль,
    всего
    671 030 в том числе:   Разница в сумме амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на
    прибыль 482 682 Разница в способах отражения расходов будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учете 80 000 Разница в способах расчета амортизации НМА в бухгалтерском и налоговом учете 70 000 Различные сроки списания расходов на НИОКР на затраты 33 997 Разница, формирующая суммы отложенного налогового обязательства, списанные на счет
    прибылей и убытков в связи с выбытием актива 4 351
    Временные вычитаемые разницы, повлекшие корректировку условного налога на прибыль, всего: 3 427 в том числе:   В результате различия правил отражения финансового результата от реализации имущества 3 000 Суммовые разницы 427

    3.7.4 Чистая прибыль отчетного периода

    В этом разделе пояснительной записки может быть приведена информация о том, как же рассчитан показатель чистой прибыли по данным строк отчета о прибылях и убытках.

    Например, текст может быть таким:

    Пример

    В Отчете о прибылях и убытках за 2006 год показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" рассчитан исходя из того, что расход по налогу на прибыль, подлежащий вычитанию из суммы прибыли до налогообложения, сформирован как совокупность сумм, отраженных по статьям "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль"

    При наличии штрафных санкций за нарушение налоговых обязательств фирма может их вписать по свободной строке отчета после строки "Текущий налог на прибыль". Источником начисления санкций является бухгалтерский счет 99, на расчет текущего налога на прибыль их размер влияние не оказывает. Но сумма штрафных санкций повлияет на величину "чистой прибыли (убытка) отчетного периода".

    По свободной строке отражается единый налог на вмененный доход и иные расходы, отраженные, помимо текущего налога на прибыль, на счете 99.


    3.7.5 Информация о прибыли, приходящейся на одну акцию

    Данную информацию раскрывают только акционерные общества.

    Информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, раскрывают в двух величинах:

    базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;

    прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

    Порядок раскрытия информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, изложен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21.03.2000 г. N 29н.

    Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

    Алгоритм заполнения данных сток следующий.

    Сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Оно определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

    Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на перовое число каждого календарного месяца отчетного периода.

    Затем из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

    Остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций. Это и будет базовая прибыль (убыток) на одну акцию.

    Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

    - конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

    - при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

    Для расчета разводненной прибыли представляют, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций - тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

    Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.

    В случае размещения обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров общества каждому акционеру, а также по цене, ниже их рыночной стоимости, в пояснительной записке раскрывается следующая информация:

    в результате какого события произошел выпуск дополнительных обыкновенных акций;

    дата выпуска дополнительных обыкновенных акций;

    основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;

    количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;

    сумма средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).

    Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, имеющие существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке.

    Пример.

    Прибыль на акцию

    Базовая прибыль на акцию отражает часть прибыли отчетного года, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Она рассчитана как отношение базовой прибыли за отчетный год к средневзвешенному количеству обыкновенных акций в обращении в течение отчетного года.

    Базовая прибыль за отчетный год равна чистой прибыли (строка 190 отчета о прибылях и убытках) за вычетом дивидендов по привилегированным акциям за 2006 год в размере, предложенном Советом директоров, но не утвержденном на дату подписания бухгалтерской отчетности за 2006 год.

    При расчете средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в течение отчетного года акции Общества, приобретенные у акционеров, вычитались.

    (тыс. руб.)


      2006 год 2005 год Базовая прибыль за отчетный год, тыс. рублей 1 378 729 427 266 Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении в
    течение отчетного года, тыс. акций 1 201 1401 829 12 011 401 829 Базовая прибыль на акцию, в рублях. 0,1147850 0,0355717

    Общество не производило в 2006 году дополнительную эмиссию обыкновенных акций. Общество также не имело ценных бумаг, условиями выпуска которых предусматривалась их конвертация в дополнительное количество обыкновенные акций, и не было какого-либо события, связанного с увеличением количества обыкновенных акций. Поэтому Общество не составляет расчетов разводненной прибыли на акцию.


    3.7.6 Чистые активы

    Чистые активы - это балансовая стоимость имущества общества, уменьшенная на сумму его обязательств. Иными словами, речь идет о реальной стоимости имеющегося у общества имущества, которая определяется ежегодно за вычетом долгов.

    Стоимость чистых активов - важнейший показатель, характеризующий экономическое состояние любого хозяйственного общества - как акционерного, так и общества с ограниченной ответственностью. Значительная по размерам стоимость чистых активов, в частности, в сопоставлении с общей стоимостью имущества общества, с балансовой стоимостью его активов во многом характеризует финансовую устойчивость общества и оказывает существенное влияние на его взаимоотношения с кредиторами.

    В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества должна быть равна или больше величины его уставного капитала.

    Это требование Закона базируется на содержащемся в Гражданском кодексе РФ положении (ст. 99), в соответствии с которым уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Эту функцию уставный капитал выполняет только при условии, что ему соответствует стоимость имущества общества, свободного от долговых обязательств, т.е. стоимость чистых активов.

    Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, представленным к утверждению годовому общему собранию акционеров, или по результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала с тем, чтобы он не превышал стоимости чистых активов.

    Это предусматривается ст. 90, 99 и 114 ГК РФ.

    Однако нередко складывается ситуация, при которой уменьшение уставного капитала невозможно, так как общество не располагает достаточной для такого решения стоимостью чистых активов. В этом случае положение становится критическим: общество обязано принять решение о своей ликвидации.

    Величина чистых активов отражается на начало и конец отчетного периода в справке к форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" (строка 200).

    Стоимость чистых активов рассчитывается по правилам, которые установлены в совместном приказе Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз.

    Под стоимостью чистых активов акционерного общества (АО) понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

    Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества


    Наименование показателя Код строки На
    начало
    отчет-
    ного
    года На конец
    отчетного
    периода 1 2 3 4 I. Активы       1. Нематериальные активы 110     2. Основные средства 120     3. Незавершенное строительство 130     4. Доходные вложения в материальные ценности 135     5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложе-
    вложения(1) 140 + 250     6. Прочие внеоборотные активы(2) 150     7. Запасы 210     8. Налог на добавленную стоимость по приобретенным
    ценностям 220     9. Дебиторская задолженность(3) за минусом
    задолженность участников (учредителей) по взносам в
    уставный капитал
    230 + 240 - 244     10. Денежные средства 260     11. Прочие оборотные активы 270     12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных
    пунктов 1-11)
    300 - 244     II. Пассивы       13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам 510     14. Прочие долгосрочные обязательства(4), (5) 520     15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам 610     16. Кредиторская задолженность 620     17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате
    доходов 630     18. Резервы предстоящих расходов 650     19. Прочие краткосрочные обязательства(5) 660     20. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма
    данных пунктов 13-19) 590 + 690 - 640     21. Стоимость чистых активов акционерного общества
    (итого активы, принимаемые к расчету (стр. 12), минус
    итого пассивы (300 - 244) - (590 + 690-
    - 640)     (1) За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров;
    (2) Включая величину отложенных налоговых активов;
    (3) За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
    (4) Включая величину отложенных налоговых обязательств;
    (5) В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы
    созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением
    деятельности.

    Собственно стоимость чистых активов по строке 21 можно представить как строка 490 - строка 244 + строка 640 или "Итого по разделу "Капитал" за вычетом долга акционеров по взносам в уставный капитал и добавлением доходов будущих периодов.

    В пояснительной записке может быть произведено сравнение размера уставного капитала общества с величиной чистых активов.

    Пример.

    Чистые активы Общества

    Сумма чистых активов Общества больше размера Уставного капитала Общества, что соответствует требованиям п. 4 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".


    3.8 Совместная деятельность

    При ведении совместной деятельности информация о ней раскрывается в пояснительной записке. При этом следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утв. приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н.

    Конечно, не следует забывать, что любая информация должна отражаться обособленно в отчетности только в случае ее существенности (абзац второй п. 11 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

    Пункт 23 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений пункта 9 ПБУ 12/2000.

    На основании данного пункта, по мнению автора, можно сформулировать следующие условия, при которых информация о совместной деятельности должна приводиться в пояснительной записке:

    выручка составляет не менее 10% от общей суммы выручки;

    финансовый результат деятельности (прибыль или убыток) данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка;

    активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов.

    Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется.

    МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности" и ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" под участием в совместной деятельности подразумевают значительно более широкий спектр операций нежели предполагает договор простого товарищества (ст.1041-1054 ГК РФ).

    ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности", как и МСФО 31, различает несколько форм совместной деятельности:

    совместно осуществляемые операции (в МСФО 31 - совместно контролируемые операции);

    совместно используемые активы (в МСФО 31 - совместно контролируемые активы);

    совместную деятельность (МСФО 31 - совместно контролируемые компании).

    Первые две формы совместной деятельности не названы в качестве таковых в ГК РФ. Эти формы совместной деятельности напоминают отношения участников производственной кооперации или посреднических договоров, но однозначного аналога с точки зрения российского гражданского законодательства не имеют.

    В любом случае гражданское законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам свободу договора, т.е. возможность заключать любые договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ).

    Для всех форм совместной деятельности предусмотрен свой порядок ведения бухгалтерского учета и отражения информации в финансовой отчетности.

    Под совместно осуществляемыми операциями понимается совместный процесс, в котором каждый участник договора делает свой этап работы, услуги или производства и использует только свои собственные активы (основные средства, запасы и др.) для достижения общей цели (п. 6 ПБУ 20/03). Иными словами, каждая организация выполняет свою часть работы самостоятельно, не используя при этом средств других участников. При этом в договоре должно быть установлено, что участник договора получает определенную долю дохода.

    В пояснительной записке к балансу каждый участник отражает информацию по совместному процессу как по отчетному сегменту с выделением информации (п. 8 ПБУ 20/03):

    об активах, используемых в совместном процессе,

    о своей доле в доходах и расходах,

    о принятых обязательствах, возникших непосредственно, в связи с участием в таком процессе.

    Аналогичные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности каждого участника контролируемых операций содержатся в пункте 10 МСФО 31.

    Совместно используемые активы - это имущество, находящееся в общей долевой собственности участников договора об их совместном использовании с целью получения экономических выгод (дохода). Предполагается наличие совместного контроля и владения одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в целях совместной деятельности.

    Как следует из п. 2 ст. 244 ГК РФ, долевая собственность предполагает, что имущество находится в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности.

    В соответствии со ст. 246, 247 ГК РФ распоряжение, владение и пользование имуществом, находящимся в общей долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом.

    При этом в соответствии с п. 2 ст. 246 ГК РФ участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, подарить, завещать, отдать в залог свою долю либо распорядиться ею иным образом с соблюдением при возмездном отчуждении правила о преимущественном праве покупки.

    Преимущественное право покупки по цене предложения третьему лицу и на прочих равных условиях имеют все остальные участники общей долевой собственности во всех случаях возмездного отчуждения, кроме случая продажи с публичных торгов (при обращении взыскания на долю в общем имуществе и в иных случаях, предусмотренных законом).

    Однако, по мнению автора, если принять во внимание личностно-доверительный характер отношений по договору простого товарищества, то такое право может быть реализовано участником только в случае выхода из простого товарищества и выдела доли в натуре (либо выплаты соответствующей компенсации).

    Иной вариант противоречит сущности договора простого товарищества, которая не предполагает замены участников договора на иных лиц.

    Требования к организации бухгалтерского учета совместной деятельности в форме совместно используемых активов и раскрытию информации о ней в отчетности аналогичны требованиям при совместно осуществляемых операциях.

    В пояснительной записке к балансу каждый участник отражает в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности (п. 11 ПБУ 20/03):

    свою долю в совместно используемых активах,

    свою долю в общих понесенных расходах, полученных доходах и возникших обязательствах,

    любые принятые им обязательства и расходы, возникшие в связи с участием в договоре (к примеру, по финансированию своей доли активов).

    Аналогичное раскрытие информации предусмотрено и пунктом 16 МСФО 31.

    Третьей формой совместной деятельности является деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества (о совместной деятельности). От двух предыдущих форм она отличается тем, что организация не только ведет совместные операции и использует общее имущество, но и осуществляет вклад в простое товарищество.

    В случае применения такой формы совместной деятельности, в пояснительной записке к балансу товарищ должен раскрыть следующую информацию по отчетному сегменту о совместной деятельности (п. 16 ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности"):

    долю участия (вклад),

    долю в общих договорных обязательствах; совместных расходах и доходах.

    Как видно раскрытие информации в пояснительной записке зависит от формы совместной деятельности.

    Дополнительно к этой информации независимо от применяемой формы совместной деятельности все участники договора о совместной деятельности в пояснительной записке раскрывают следующую информацию (п. 22 ПБУ 20/03):

    цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

    способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

    классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

    стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

    суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.


    3.9 Аффилированные лица

    Пользователям бухгалтерской отчетности важно знать, в какой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов (в т.ч. внеэкономических причин).

    Информация об аффилированных лицах призвана способствовать своевременному выявлению тенденций монополизации товарных рынков, расчетов между взаимозависимыми лицами по демпинговым или монопольно высоким ценам, наполнению бюджета финансовыми источниками.

    Аффилированные лица - это лица (юридические и физические), способные оказывать влияние на деятельность других лиц (юридических и физических).

    Перечень лиц, которые являются аффилированными по отношению к акционерному обществу (далее - АО), приведен в ст. 4 Закона РФ от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".

    Аффилированными лицами АО являются:

    члены его Совета директоров или иного коллегиального органа управления данного общества,

    члены его коллегиального исполнительного органа (например, правления), а также лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа этого общества (генеральный директор, управляющий);

    лица, принадлежащие к той группе к которой принадлежит данное юридическое лицо;

    лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющих уставный капитал данного общества;

    юридическое лицо, в котором данное АО имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал этого юридического лица.

    Если АО является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам относятся:

    члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы;

    лица, которые единолично реализуют полномочия исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

    В Налоговом кодексе РФ аналогичный круг лиц получил наименование "взаимозависимые лица".

    При раскрытии информации об аффилированных лицах в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утвержденного приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 5н. Указанный документ должен применяться всеми российскими акционерными обществами (за исключением кредитных организаций), а также акционерными обществами (в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ) при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

    Автор обращает внимание на то, что Минфин РФ считает, что такую информацию должны раскрывать не только акционерные общества (кроме кредитных организаций). В бухгалтерской отчетности организаций иных организационно-правовых форм информацию об аффилированных лицах, по его мнению, целесообразно раскрывать применительно к порядку, установленному ПБУ 11/2000. Об этом сказано в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2005 год (доведены письмом Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ от 12.01.2006 г. N 07-05-06/2).

    ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" могут не применять те АО, которые являются субъектами малого предпринимательства. Поэтому в пояснительной записке таких организаций этот раздел может отсутствовать.

    В то же время во избежание дублирования информации п. 9 ПБУ 11/2000 предоставляет право организации, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, не раскрывать информацию об операциях:

    - головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций, - в сводной бухгалтерской отчетности;

    - головной организации с дочерними обществами - в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;

    - дочернего общества с головной организацией - в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 100% голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

    В соответствии с п. 14 ПБУ 11/2000 информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. Данный раздел обычно называют "Информация об аффилированных лицах" или "Аффилированные лица". Информация этого раздела должна быть изложена ясно и полно, чтобы заинтересованные пользователи могли понять характер и содержание отношений акционерного общества с аффилированными лицами.

    ПБУ 11/2000 ограничивает круг аффилированных лиц, в отношении которых раскрывается информация в бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке организации раскрывается информация об аффилированных лицах, которые:

    контролируют данную организацию или оказывают на нее значительное влияние;

    находятся под контролем или значительным влиянием данной организации.

    Кроме того, такую информацию раскрывает подготавливающая бухгалтерскую отчетность организация в случае, когда данная и другая организация контролируются одним и тем же юридическим или физическим лицом или группой лиц (непосредственно или через третьи организации).

    В пункте 7 ПБУ 11/2000 установлено два вида взаимоотношений между аффилированными лицами: осуществление контроля или оказание значительного влияния. В нем сказано, что аффилированные лица контролируют организацию, когда они:

    распоряжаются более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50% уставного (складочного) капитала ООО, товарищества и т.п.;

    распоряжаются более чем 20% голосующих акций АО или более чем 20% уставного (складочного) капитала ООО (товарищества и т.п.) и имеют возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

    Поэтому к аффилированным лицам, осуществляющим контроль, либо находящимся под контролем, относятся материнские компании и дочерние общества, а также физические лица, владеющие контрольным пакетом акций, либо более 20% голосующих акций, и имеющие возможность определять решения организации (например, генеральный директор АО);

    аффилированные лица оказывают значительное влияние на организацию, когда они не контролируют ее, но имеют возможность участвовать в принятии решений данной организацией. К этим лицам относятся зависимые общества, физические лица, владеющие более 20% голосующих акций.

    Не являются аффилированными лицами профсоюзы, коммунальные службы, государственные учреждения, так как их отношения складываются в силу естественных (объективных) причин.

    Организация самостоятельно устанавливает перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Для сводной отчетности такой перечень определяет головная организация.

    Построение аналитического учета акционерного общества должно обеспечивать формирование информации об аффилированных лицах по каждому юридическому и физическому лицу.

    Информация об аффилированных лицах - это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом какие-либо операции по передаче активов и обязательств.

    К таким операциям относятся (п. 5 ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах"):

    приобретение и продажа товаров (работ, услуг);

    приобретение и продажа основных средств и других активов;

    аренда имущества и предоставление его в аренду;

    передача результатов НИОКР;

    финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

    предоставление и получение гарантий и залогов;

    другие операции (например, операции по лицензионным соглашениям, договорам управления, комиссии, поручения, агентским договорам).

    Целесообразно проводить группировку такой информации по признакам участия аффилированных лиц в формировании имущества, наличия обязательств, получения финансового результата и т.п. по двум направлениям, а именно: в части влияния юридического лица (организации) на других аффилированных лиц и в части влияния аффилированных лиц на организацию.

    Примером подобного подхода может служить группировка операций между аффилированными лицами по показателям:

    дебиторской и кредиторской задолженности;

    покупки материально-производственных запасов и выручки от продажи товаров (работ, услуг);

    представления долгосрочных и краткосрочных займов и получения этих займов.

    Ключевой информацией для внешних пользователей и для целей налогообложения являются сведения о ценовой политике во взаимоотношениях между аффилированными лицами. Ведь, как правило, обмен товарами (работами, услугами) проводится между аффилированными лицами по ценам, существенно отличающимся от рыночных. Это так называемые "внутрифирменные" цены.

    Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация (п. 12 ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах"):

    характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);

    виды операций с ним;

    объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

    стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

    использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

    Характер отношений с лицами, контролирующими акционерное общество либо находящимися под его влиянием, раскрывается в бухгалтерской отчетности этого общества независимо от того, производило оно в отчетном периоде операции с ними или нет.

    Например, самого факта наличия таких взаимоотношений бывает достаточно для того, чтобы оказать влияние на уровень или характер сделок с другими организациями. В частности, дочернее общество может расторгнуть договор с поставщиком по требованию материнской компании, если последняя приобретет контрольный пакет акций организации, работающей в одной отрасли с данным поставщиком.

    Процедуру формирования информации об аффилированных лицах можно разделить на три этапа.

    На первом этапе составляется перечень (список) аффилированных лиц.

    На втором этот перечень разбивается на две группы:

    1) организации и физические лица, которые контролируют или оказывают значительное влияние на данную организацию;

    2) организации, которые контролируются или на которые оказывается значительное влияние данной организацией.

    На третьем этапе подготавливаются сведения об имевших место в отчетном и прошлом годах операциях с аффилированными лицами, а в случае осуществления контроля - сведения о характере отношений между аффилированными лицами.

    Приведем пример текста данного раздела пояснительной записки. В примере цифровые данные приведены за один год, но для сопоставления данных показатели приводятся за ряд лет.

    Пример.

    Аффилированные лица

    В пояснительной записке Общество раскрывает наиболее существенную информацию по аффилированным лицам. Полный список аффилированных лиц Общества приведен в Приложении N 1 к настоящей бухгалтерской отчетности.

    Головное общество

    Общество контролируется акционерным обществом ОА "ОС", которому принадлежит 50,67% обыкновенных акций Общества. Остальные 49,33% обыкновенных акций размещены среди большого числа акционеров.

    Продажа продукции аффилированным лицам

    В отчетном году Общество оказывало услуги, продавало свою продукцию следующим аффилированным лицам:

    (тыс. руб.)


    Наименование аффилированного
    лица Характер
    отношений Виды продаж Метод определения
    цены по операциям Выручка
    за 2006
    год (без
    НДС) Закрытое акционерное общество "Н" Контроли-
    руется Об-
    ществом Услуги свя-
    зи На 20% ниже обычных продаж-
    ных цен 12331 Общество с ограниченной ответственнос-
    тью "Сам" Контроли-
    руется Об-
    ществом Услуги свя-
    зи По фактическим
    затратам 5834 Закрытое акционерное общество "Джи" Значитель-
    ное влия-
    ние Аренда обо-
    рудования договорной 15 680 Открытое акционерное общество "Нос" Значитель-
    ное влия-
    ние Аренда по-
    мещений Обычные
    коммерческие
    условия 4 956 Другие       665 Итого:       39 466

    Закупки у аффилированных лиц

    В отчетном году Обществу оказывали услуги следующие аффилированные лица:

    (тыс. руб.)


    Наименование аффилированного
    лица Характер
    отношений Виды закупок Метод
    определения
    цены по
    операциям 2006 год
    (без НДС) Закрытое акционерное общество "НЭТ" Значительное
    влияние Оказание услуг
    интернет договорной 2 472 Другие       373 Итого:       2 845

    Состояние расчетов с аффилированными лицами

    По состоянию на 31 декабря 2006 г. задолженность аффилированных лиц перед Обществом и Общества перед аффилированными лицами составляет:

    (тыс. руб.)


    Наименование Характер
    отношений Вид
    задолженности 2006 год
    (без НДС) Дебиторская задолженность Открытое акционерное общество "Сам" Контролируется
    Обществом Услуги связи 691 Закрытое акционерное общество "Джи" Значительное
    влияние Аренда оборудо-
    вания 1 288 Открытое акционерное общество "Нос" Значительное
    влияние Аренда помеще-
    ний 1 664 Другие     16 Итого: - - 3 659 Кредиторская задолженность Закрытое акционерное общество "Н" Контролируется
    Обществом Услуги связи 27 Закрытое акционерное общество "НЭТ" Значительное
    влияние Оказание услуг
    интернет 188 Другие     4 Итого: - - 219

    Займы, предоставленные Обществу аффилированными лицами:

    (тыс. руб.)


     
    2006 год Задолженность на 1 января отчетного года 15 578 в том числе:
    - ООО "Экран"
    14 200 Получено займов 394 Возвращено в отчетном году 485 Задолженность на 31 декабря отчетного года 15 487 в том числе :
    - ООО "Экран"
    14 200

    Займы получены без процентов.

    Займы, предоставленные Обществом аффилированным лицам

    Займов предоставленных Обществом аффилированным лицам в 2006 году не было.

    Вознаграждение членам Совета Директоров и Правления

    В 2006 году Общество выплатило членам Совета директоров и членам Правления Общества вознаграждения (заработная плата, премии, льготы и привилегии) на общую сумму приблизительно 4 633 тыс. руб. (в 2003 году - 2 877 тыс.руб.).

    Список членов Совета директоров и членов Правления Общества приведен в разделе "Общие сведения" настоящей пояснительной записки.


    3.10 Государственная помощь

    Государственная помощь - это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) из государственного бюджета.

    Применение в ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" словосочетания "экономическая выгода" обусловлено положениями Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г..

    Экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия. К ней можно отнести создание в развивающихся регионах инфраструктуры (строительство дорог, средств связи, инженерных коммуникаций и т.д.), установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке, и т.п.

    При раскрытии информации о государственной помощи в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следует руководствоваться ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". Оно устанавливает перечень случаев, которые не относятся к экономической выгоде в целях применения данного ПБУ. Это экономические выгоды, связанные с:

    государственным регулированием цен и тарифов;

    применением соответствующих правил налогообложения прибыли (предоставлением налоговых льгот, отсрочки, рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и т.п.);

    участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных капиталах юридических лиц.

    ПБУ 13/2000 установлены следующие формы государственной помощи:

    субвенции и, субсидии (в ПБУ они именуются бюджетными средствами),

    бюджетные кредиты, включая их предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельных участков, природных ресурсов и другого имущества),

    прочие формы.

    Исходя из ст. 6 Бюджетного кодекса РФ (применительно к организациям) можно следующим образом сформулировать определения форм государственной помощи.

    Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

    Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на условиях долевого финансирования целевых расходов.

    Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возмездной и возвратной основах.

    К прочим формам государственной помощи ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" относит предоставленную организации экономическую выгоду, которая не может быть:

    обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.),

    отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки продуктов питания и топлива для районов Крайнего Севера).

    В случае существенности прочих форм государственной помощи для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации, они подлежат раскрытию в пояснительной записке (п. 19 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи").

    Бюджетные средства могут быть сгруппированы (п. 4 ПБУ 13/2000) по следующим направлениям использования:

    - финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов (основных средств и др.);

    - покрытие текущих расходов организации, подлежащих компенсации на систематической основе (приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);

    - финансирование текущих расходов (покрытие убытков) и содержание объектов социальной (непроизводственной) сферы;

    - возмещение разницы между тарифами за услуги и затратами предприятий муниципального ЖКХ, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами и т.д.;

    - компенсация за уже понесенные организацией расходы, включая убытки, в частности в ЖКХ, агропромышленном комплексе (АПК) и др.;

    - оказание немедленной финансовой поддержки организации в качестве чрезвычайной без связи с осуществлением расходов в будущем и др.

    В соответствии с п. 22 ПБУ 13/2000 в разделе "Государственная помощь" или "Информация о государственной помощи" пояснительной записки подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

    характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

    назначение и величина бюджетных кредитов;

    характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

    не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

    Текст данного раздела пояснительной записки приведен в двух вариантах: для тех, кто такой помощи не получал, и тех, кто такую помощь получил (на примере телекоммуникационной компании).

    Собственно в первом случае раздел "Государственная помощь" может отсутствовать, но если организация считает необходимым указать, что госпомощи у нее не было, можно дать такой текст.

    Пример.

    Организация не получала государственной помощи из бюджета в 2006 году, фактов нецелевого использования бюджетных средств допущено не было.

    Пример.

    Государственная помощь

    В 2006 году Обществом была получена государственная помощь в виде бюджетного финансирования и кредитования инвестиционных программ.

    Получено бюджетных средств в 2006 году:

    (тыс. руб.)


    - Финансирование из областного бюджета Н области на телефонизацию инвалидов ВОВ 13 666 - Средства городской администрации (г. Ш) на строительство кабельной линий
    телефонной связи 451 - другие 748 Итого 14 865

    Получено бюджетных кредитов на финансирование капитальных вложений в 2006 году:

    (тыс. руб.)


    - Управление транспорта и связи Администрации Н - на строительство АТС 2 300 - другие - на поставку оборудования для строительства АТС 575 Итого 2 875

    3.11 Условные обязательства

    Реальность предоставляемой пользователям информации во многом зависит от того, насколько профессионально оценены последствия условных фактов хозяйственной деятельности и отражены ли эти последствия в бухгалтерском учете и отчетности.

    Требования по формированию раздела "Условные обязательства" или "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности" содержатся в положении по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденном приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н.

    Условным фактом хозяйственной деятельности признается имевший место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

    К условным фактам хозяйственной деятельности (п. 3 ПБУ 8/01) относятся:

    незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

    неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

    выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

    учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

    другие аналогичные факты.

    Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы или условные обязательства.

    Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

    Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

    К условным обязательствам относятся:

    существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

    возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

    Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

    существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;

    величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть обоснованно оценена.

    Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации

    Последствия условного факта отражаются в отчетности при соблюдении следующих условий:

    факт уже наступил в отчетном периоде;

    факт способен вызвать некоторые предполагаемые существенные последствия;

    вероятность наступления последствий условного факта в будущем достаточно высока;

    имеется возможность достаточно обоснованной количественной, т.е. денежной, оценки данных последствий.

    Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.

    Если раскрытие информации о последствиях условных фактов в требуемом объеме наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме.

    Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

    Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

    1) условные обязательства, существующие на отчетную дату;

    2) возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, раскрываются лишь в пояснительной записке к годовому отчету, но на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

    Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

    По каждому условному обязательству раскрывается:

    краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

    краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

    Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

    сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

    сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным;

    неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации.

    Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных организацией векселей, и других аналогичных обязательств раскрывается, как правило, в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов.

    Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются. Раскрываемая информация при этом не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

    Приведем пример текста данного раздела пояснительной записки на примере деятельности телекоммуникационной компании.

    Пример.

    Условные обязательства

    По состоянию на 31.12.2006 Обществом выдано поручительств на общую сумму 1 246 684 тыс. руб. в том числе:

    - за ОАО"К-Лизинг" перед Сбербанком России на сумму 1 202 881 тыс. руб., перед АКБ Росбанк на сумму 25 100 тыс. руб.

    - за физических лиц на сумму 8 789 тыс. руб.

    Дирекция Общества не ожидает возникновения каких-либо существенных обязательств в связи с этими поручительствами.

    Существующие и потенциальные иски

    Общество является ответчиком в ряде арбитражных процессов, возникших в ходе ведения финансово-хозяйственной деятельности. Однако, по мнению Дирекции Общества, результаты этих процессов не окажут существенное влияние на финансовое положение Общества.

    Общая сумма исковых требований к Обществу составляет 6 200 тыс. руб. Из этой суммы:

    - судебный процесс по иску Министерства имущественных отношений Республики Алтай об истребовании имущества из чужого незаконного владения. Цена иска 1 200 тыс. руб.

    - судебный процесс по иску УМНС России по Иркутской области к Обществу о взыскании налоговой санкции в размере 5 000 тыс. руб. по решению N 01-72/13 от 21.06.2005.

    Иные судебные процессы с участием Общества, которые могут быть отнесены к существенным, на 31.12.2006 отсутствуют.

    В 2006 году Федеральное Собрание Российской Федерации инициировало проверку Счетной Палатой ОАО "Связь", акционера, владеющего контрольным пакетом акций Общества. В ее рамках, кроме ОАО "Связь", Счетная Палата проводила и проверку самого Общества. На дату составления финансовой отчетности за 2006 год проверка не закончена и официальные выводы Счетной Палатой не представлены. Оценить результаты проверки и возможное влияние данного условного факта хозяйственной деятельности, если таковое и имеет место, на отчетную дату не представляется возможным.

    В настоящее время в России действует ряд налогов, установленных на федеральном и региональном уровне. Эти налоги включают налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, единый социальный налог, а также ряд других. В отличие от стран с развитой рыночной экономикой законодательство, регулирующее порядок взимания данных налогов, отсутствовало на протяжении продолжительного времени. В связи с этим, механизмы практического применения законодательства не всегда ясны. Прецеденты были созданы лишь по немногим спорным вопросам. Часто те или иные вопросы по-разному трактуются как различными государственными организациями и ведомствами, так и внутри этих организаций и ведомств, в связи с чем возникают неясности и создается почва для конфликтных ситуаций. Вопросы соблюдения налогового и иных областей законодательства (например, таможенного и валютного) являются предметом рассмотрения различных государственных органов, имеющих право налагать штрафы и взимать пени. Подобные факты приводят к возникновению налоговых рисков, значительно превышающих те, которые являются привычными для организаций в странах с более развитой налоговой системой.

    В соответствии с действующим законодательством, налоговые декларации могут быть подвергнуты проверке в течение трех лет. Факт налоговой проверки предприятия за определенный период не означает, что этот год или какие-либо налоговые декларации, относящиеся к этому году, закрыты для дальнейших проверок со стороны налоговых органов в течение трехлетнего периода.

    Руководство Общества полагает, что налоговые обязательства полностью отражены в прилагаемом балансе. Однако остается риск того, что налоговые органы займут принципиально иную позицию в отношении вопросов, допускающих возможность неоднозначного толкования, что может оказать существенный эффект на финансовое положение Общества.

    Совет Директоров Общества принял решение о ликвидации ЗАО "Юг". В 1 квартале 2007 года согласно акту приема-передачи имущество ЗАО "Юг" принято на баланс Общества в сумме 7248,4 тыс.руб. Убыток от списания ЗАО "Юг" в сумме 27 951,6 тыс.руб. будет отражен в отчетности за 2007 год. В отчетности Общества за 2006 год создан резерв под обесценение финансовых вложение по ЗАО "Юг" на сумму 44 658 тыс.руб.

    В соответствии с решением Правления Общества N 10 от 14.04.2006 о внедрении на предприятиях Общества системы управления предприятием (ERP), Совет директоров Общества утвердил решение о целесообразности внедрения системы управления предприятием (ERP) на базе программного обеспечения Oracle E-Business Suite и одобрил договор поставки программного обеспечения Oracle E-Business Suite с ЗАО "Открытые технологии" на сумму 545 296,4тыс.руб. (примерно 18 089,4 тыс.долларов США).

    Согласно договору поставки среди прочих приложений, Общество приобрело 10745 лицензий E-business Suite 2006 Professional на неисключительное право по использованию программного обеспечения.

    Общество планирует полностью завершить внедрение данной системы в 2008 году.


    3.12 События после отчетной даты

    Окончание финансового года не влечет автоматического завершения всех хозяйственных операций и процессов организации. И порой некоторые события, начавшиеся в отчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета, могут повлиять на достоверность показателей отчетности.

    Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее утверждения общим собранием акционеров (учредителей) и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), нужно отразить в разделе "События после отчетной даты" или "Информация о событиях после отчетной даты".

    Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

    Требования по формированию данного раздела пояснительной записки регулируются положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н.

    Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

    К таким событиям относятся (п. 5 ПБУ 7/98):

    события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

    события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

    События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.

    Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации. Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.

    События после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

    События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это необходимо до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

    Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, т.е. без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.

    Годовая бухгалтерская отчетность, представляемая заинтересованным лицам после ее утверждения общим собранием, должна сформирована с учетом ее рассмотрения на общем собрании акционеров (участников) и распределения прибыли. В пояснительной записке, подготовленной к общему собранию акционеров (участников) указывается размер дивидендов, рекомендованный Советом директоров или иным органом управления, в компетенции которого находится данный вопрос.

    Пример.

    События после отчетной даты

    Дивиденды

    Величина годового дивиденда, приходящегося на одну акцию, будет утверждена Общим собранием акционеров Общества 18 июня 2007 года. Совет директоров Общества принял решение предложить Общему собранию акционеров утвердить дивиденд за 2006 год в размере 0,00858 рублей на одну обыкновенную акцию и 0,03841 рублей на одну привилегированную акцию (за 2005 г. - соответственно 0,0066 рублей и 0,0119 рублей), что составит 253 209 тыс. руб. (за 2005 г. - 125 800 тыс. руб.). После утверждения годовые дивиденды, подлежащие выплате акционерам, будут отражены в отчетности за 2007 год.

    Кредиты и займы

    В январе - феврале 2007 года Общество заключило договоры на получение кредита

    (тыс. рублей):


    Наименование банка Сумма Проценты Срок
    возврата Альфа- Банк 190 000 12 25.05.2007 Альфа- Банк 230 000 12 27.04.2007 Газпромбанк 525 000 12 29.03.2007 Газпромбанк 490 000 15 26.12.2008

    Обеспечением по данным кредитам является оборудование на общую сумму 2 297 930 тыс. руб.

    Решение о выпуске облигаций

    26 декабря 2006 г. на заседании Совета директоров Общества (протокол N 22 от 26.12.2006) принято решение о размещении облигаций Общества на следующих условиях:

    Разместить документарные неконвертируемые процентные облигации на предъявителя серии 05 с обязательным централизованным хранением в количестве 2 000 000 (Два миллиона) штук номинальной стоимостью 1 000 (Одна тысяча) рублей каждая, общей номинальной стоимостью выпуска - 2 000 000 000 (Два миллиарда) рублей, со сроком погашения на 1092-й день с даты начала размещения (далее - Облигации).

    Способ размещения: Открытая подписка.

    Размещение Облигаций проводится на торгах организатора торговли на рынке ценных бумаг - ЗАО "Московская межбанковская валютная биржа" (далее "ММВБ").

    Цена размещения Облигаций в первый и последующие дни размещения устанавливается равной их номинальной стоимости в размере 1 000 (Одна тысяча) рублей за одну Облигацию. Облигации имеют 6 купонных периодов. Длительность каждого купонного периода - 182 дня.

    Исполнение обязательств по Облигациям Общества обеспечивается поручительством Закрытого акционерного общества "Лена". В качестве Организатора выпуска Облигаций определен АКБ "Промсвязьбанк"(ЗАО). В качестве совместных андеррайтеров выпуска Облигаций - АКБ "Промсвязьбанк" (ЗАО), "АБИБГНИКойл". Финансовым консультантом по выпуску Облигаций определено ЗАО "Инвестиционная компания АВК".

    Средства от выпуска и продажи облигаций планируется направить на развитие существующих и приобретение новых телекоммуникационных мощностей, на модернизацию телекоммуникационного оборудования, повышение уровня его цифровизации, развитие новых услуг связи.

    Кроме того, средства от выпуска и продажи облигаций планируется направить на рефинансирование ранее выданных обязательств.

    Финансовые вложения

    В декабре 2006 г. Совет директоров Общества принял решение о приобретении 100% пакета акций ОАО "РБС" рыночной стоимостью равной 29,5 млн. долл. США.

    В марте 2007 г. Общество приобрело 775 227 штук обыкновенных именных акций, что составляет 88,448% уставного капитала ОАО "РБС" на общую сумму 25,9 млн. долл. США.

    Мероприятия по реорганизации дочернего бизнеса

    На Совете директоров Общества (протокол N 18 от 26.11.2006.) принято решение увеличить долю участия Общества в ОАО "Миком" до контрольного пакета акций, путем приобретения акций у акционеров ОАО "Миком", выразивших желание продать принадлежащие им акции, по цене 1,4 руб. за акцию. Для приобретения контрольного пакета акций необходимо приобрести до 4,9 млн. акций ОАО "Миком".

    Решением Совета директоров Общества от 10.02.2007 года принято решение о прекращении участия Общества в ОАО "Мобильные системы связи" (Омск), путем продажи ОАО "Мобильные ТелеСистемы" 750 обыкновенных акций, номинальной стоимостью 10 рублей за одну акцию, что составляет 7,5% от уставного капитала ОАО "Мобильные системы связи", на общую сумму 2 200 000 долларов США.


    3.13 Информация по сегментам

    Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т.п.

    Организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность за 2004 г., должны привести в пояснительной записке данные в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

    ПБУ 12/2000 устанавливает требования раскрытия информации по сегментам в финансовой отчетности. Нормы, определяющие сферу применения ПБУ 12/2000, содержат нечеткие формулировки, допускающие двоякое толкование, в результате чего становится неясным, требуется ли раскрытие информации по сегментам в индивидуальной отчетности организаций.

    Автор обращает внимание на то, что информация по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2000 должна раскрываться как в сводной отчетности групп организаций, так и в индивидуальной отчетности всех коммерческих организаций (за исключением кредитных и субъектов малого предпринимательства). Таких взглядов придерживаются ведущие аудиторские компании России.

    Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли, влияние отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности.

    Сегмент - это часть деятельности организации в определенных условиях. Дословный перевод латинского слова "сегмент" (segmentum) означает отрезок либо часть круга.

    Применительно к бухгалтерскому учету это понятие означает, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо указывать отдельно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продажах разных товаров, работ, услуг или данные о продажах товаров одного вида в разных регионах и т.д.

    В соответствии с ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" различают сегменты операционные и географические.

    Операционный сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по уровню риска и прибыльности от деятельности по производству других товаров, работ, услуг.

    Географический сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе (государстве или регионе РФ). Эта часть деятельности отличается по уровню рисков и прибыльности от деятельности в других регионах.

    Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации (ведения деятельности организации, например, по месту расположения филиалов, структурных подразделений, дочерних и зависимых организаций) либо по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

    Организация может объединить в одну группу "Отчетный операционный сегмент" различные виды товаров (работ, услуг) при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

    назначению товаров, работ, услуг;

    процессу производства товаров, выполнения работ, оказанию услуг;

    потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;

    методам продажи товаров и распространения работ, услуг;

    системам управления деятельностью организации (если применимо).

    В одну группу "Отчетный географический сегмент" можно объединить товары (работы, услуги), производимые (реализуемые) в нескольких географических регионах при сходстве в них:

    политических и экономических условий, в которых ведется деятельность организации;

    деятельности и получения прибыли;

    рисков, присущих деятельности организации;

    общности правил валютного контроля и валютного риска, связанных с деятельностью организации в регионах.

    Перечень сегментов, по которым организуется бухгалтерский учет, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

    Для формирования информации по сегментам организацией должен быть организован аналитический учет для получения показателей:

    выручка (доходы) сегмента. Выручка оценивается на основе фактически применяемых организацией цен. Основы ценообразования подлежат раскрытию в пояснительной записке;

    расходы сегмента (в их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и часть общехозяйственных расходов, относящихся к деятельности организации в целом);

    финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента;

    активы сегмента (активы, используемые совместно в двух и более сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы);

    обязательства сегмента.

    Операционный или географический сегмент считаются отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из трех условий ("правило 10 процентов"):

    выручка сегмента составляет не менее 10% выручки всех сегментов;

    финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

    активы сегмента составляют не менее 10% активов всех сегментов.

    ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" обязывает организацию при раскрытии информации по сегментам учитывать, что на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации.

    Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям, предусмотренным ПБУ 12/2000.

    Если в предыдущий отчетный период организация выделяла в бухгалтерской отчетности сегмент, то он должен выделяться и в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде критериям выделения отчетного сегмента. В противном случае будет утеряна сопоставимость данных бухгалтерской отчетности.

    При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей. При этом выделяется первичная (более важная для пользователей) и вторичная (менее важная) информация по сегментам.

    Это разделение производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей организации, которые выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации и внутренней отчетности.

    Основными критериями, позволяющими установить различия между отчетными сегментами, являются риск и прибыль.

    Если риски и прибыли определяются главным образом или в равной мере различиями в производимых товарах (работах, услугах), то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим. Например, разброс в уровнях рентабельности продаж наблюдается больше по видам продукции, чем по географическим регионам.

    Если риски и прибыли определяются различиями в географических регионах деятельности, то первичным признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичным - по операционным сегментам.

    При отсутствии влияния технологических и географических факторов на структуру организации решения о конфигурации отчетных сегментов и их приоритете должен принимать руководитель организации, исходя из потребностей в поручении конкретной управленческой информации. Решение закрепляется в учетной политике организации.

    Обязательно отражается по каждому сегменту информация о выручке (доходах), расходах, финансовом результате, активах, обязательствах.

    При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.

    Представляя данные о выручке (доходах) сегмента необходимо сказать:

    о выручке от продажи определенных товаров, выполнения определенных работ или оказания определенных услуг - по операционному сегменту;

    о выручке от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в определенном географическом регионе - по географическому сегменту;

    о части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на конкретный сегмент - операционный или географический.

    При формировании информации о выручке (доходах) сегмента должна учитываться выручка, полученная не только от внешних покупателей (потребителей) организации, но и от операций с другими сегментами. При этом выручка (доход) от операций с другими сегментами внутри данной организации должна определяться на основании фактически применяемых организацией цен. Трансфертное ценообразование по операциям между сегментами устанавливается самой организацией (головной организацией для группы взаимозависимых организаций) и раскрывается в бухгалтерской отчетности.

    При группировке информации о выручке (доходах) по сегменту необходимо учитывать, что выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:

    проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

    доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

    чрезвычайные доходы.

    При формировании информации о расходах, сгруппированных по операционным сегментам, необходимо разделять прямые расходы, непосредственно связанные с производственным процессом, и общепроизводственные расходы (косвенные), размер которых не зависит от объема деятельности того или иного сегмента по выпуску товара, выполнению работы или оказанию услуги.

    Косвенные расходы одного типа могут относиться к нескольким видам реализуемых товаров, работ, услуг. Для отнесения общепроизводственных расходов на конкретный сегмент необходимо произвести их распределение между видами деятельности.

    Распределяться данные расходы между сегментами могут различными способами - пропорционально:

    - количеству часов работы работников, непосредственно участвующих в производственном процессе, если в организации ведется учет отработанного времени по операторам машин (бригадам), или если время работы оператора и машины тесно взаимосвязаны;

    - количеству машино-часов, если в организации ведется учет времени работы каждой машины или отсутствует связь между временем работы машин и рабочих операторов, или расходы на обслуживание рабочих мест значительны по сравнению с затратами на оплату труда;

    - стоимости или количеству сырья, - когда рабочее время работников невозможно учесть или оно резко отличается от рабочего времени машин;

    - стоимости обработанного сырья или материалов, если в организации ведется учет по обрабатывающим установкам;

    - стоимости или количеству произведенной продукции.

    База распределения расходов определяется организацией самостоятельно и утверждается в ее учетной политике.

    Расходами отчетного сегмента не являются:

    - проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;

    - расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

    - налог на прибыль;

    - общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом;

    - чрезвычайные расходы.

    Общехозяйственные расходы, связанные с содержанием административно-управленческого персонала и с содержанием отдельного помещения, в котором располагается административно-управленческий персонал (учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы"), по сегментам не распределяются.

    Информация о финансовом результате сегмента представляет разницу между выручкой (доходами) и расходами сегмента.

    По каждому сегменту должны быть представлены данные об активах, которые используются для производства:

    определенных товаров, выполнения определенных работ или оказания определенных услуг - по операционному сегменту;

    товаров, выполнения работ или оказания услуг в определенном географическом регионе - по географическому сегменту.

    В расчет сегмента принимаются только те активы, которые непосредственно используются при производстве товаров (работ, услуг).

    Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.

    Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.

    При распределении между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы.

    По каждому сегменту должны быть представлены данные об обязательствах, которые возникают:

    при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ или оказании определенных услуг - по операционному сегменту;

    при производстве и продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг в определенном географическом регионе - по географическому сегменту.

    При группировке информации об обязательствах в каждый сегмент включаются только те данные, которые к нему непосредственно относятся.

    В случае, когда информация о выручке (доходах), расходах, активах и обязательствах не может быть непосредственно отнесена к конкретному сегменту, но имеется возможность обоснованного распределения этой информации между сегментами, организация должна разработать базу такого распределения.

    При этом активы, которые используются организацией в двух или более сегментах, распределяются между сегментами только в случае, когда по этим сегментам идет соответствующее распределение выручки (доходов) и расходов. При распределении активов и обязательств по сегментам следует помнить, что включение статей в результаты по сегменту, в активы и обязательства должно происходить на симметричной основе.

    Например, если в расходы сегмента (влияющие на его результат) включаются амортизационные отчисления по определенному основному средству, то этот объект должен быть включен в активы данного сегмента. А если по основному средству имеется обязательство (например, по оплате, по возврату кредита на приобретение данного основного средства и процентов), то данное обязательство должно включаться в сегмент, по которому основное средство отражено как актив, а в расходы этого сегмента, влияющие на его финансовый результат, включаются затраты на оплату кредита и процентов.

    Распределение между сегментами выручки (дохода), расходов, активов и обязательств может производиться разными способами. Главное, чтобы выбранный способ распределения был закреплен в учетной политике организации и применялся последовательно.

    Раскрытие первичной сегментной информации в пояснительной записке происходит в следующем порядке:


    Операционный и географический
    сегменты, выделенные по месту
    расположения активов, совпадающему
    с расположением рынков сбыта Географический сегмент, выделенный
    по месту расположения активов, не
    совпадающему с расположением рынков
    сбыта Географический сегмент, вы-
    деленный по расположению
    рынков сбыта, не совпадаю-
    щему с местом расположения
    активов 1 2 3 Общая величина выручки, в том чис-
    ле полученная от продажи внешним
    покупателям и от операций с други-
    ми сегментами
    Финансовый результат (прибыль или
    убыток)
    Общая балансовая величина акти-
    вов
    Общая величина обязательств
    Общая величина капитальных вло-
    жений в основные средства и не ма-
    териальные активы
    Общая величина амортизации по ос-
    новным средствам и нематериальным
    активам
    Совокупная доля в чистой прибы-
    ли (убытке) зависимых и дочерних
    обществ. Общая величина вложений в
    зависимые общества и совместную
    деятельность В дополнение к показателям, перечи-
    сленным в столбце 1, необходимо
    дать информацию:
    о величине выручки от продажи
    внешним клиентам по географическим
    сегментам, выделенным по каждому
    рынку сбыта (если она по конкретно-
    му рынку сбыта составляет не менее
    10% от общей выручки организации) В дополнение к показателям,
    перечисленным в столбце 1,
    необходимо раскрыть следую-
    щие показатели:
    балансовая величина акти-
    вов сегмента, выделенного
    исходя из мест расположения
    активов;
    величина капитальных вло-
    жений в основные фонды и
    нематериальные активы Эти показатели даются по каждому географическому сегменту, определенному по местам располо-
    жения активов, выручка которого от продажи внешним покупателям составляет не менее 10% всей выруч-
    ки организации или величина активов которого не менее 10% величины всех активов организации.

    Раскрытие вторичной сегментной информации:


    Географический сегмент Операционный сегмент Выручка от продажи внешним клиентам в разрезе географических
    сегментов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, если
    выручка этого сегмента не менее 10% общей выручки от продажи внешним
    клиентам организации
    Балансовая величина активов географического сегмента по местам
    расположения активов, на долю которых приходится не менее 10%
    величины активов всех географических сегментов
    Величина капитальных вложений в основные средства и
    нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого
    географического сегмента, величина активов которого не менее 10%
    величины всех географических сегментов Выручка от продажи внешним
    клиентам

    Балансовая величина активов

    Величина капитальных вложе-
    ний в основные средства и
    нематериальные активы

    Эти показатели раскрываются по каждому сегменту, выручка от продажи которого внешним покупа-
    телям составляет не менее 10% общей выручки организации или величина активов которого не менее 10%
    величины активов всех операционных сегментов

    Информация по трем географическим сегментам может быть представлена в форме таблицы:


    Показатели Сегменты бизне-
    са Не
    распределено Ито-
    го А Б В Денежные средства 20 30 60 30 140 Дебиторская задолженность 60 80 90 - 230 Запасы 100 180 240 - 520 Расходы будущих периодов 10 10 20 20 60 Здания и оборудование по остаточной стоимости 200 320 440 60 1020 Незавершенное строительство 10 - - 100 110 Итого активов 400 620 850 210 2080 Выручка от продаж 100 400 700   1200 Переменные затраты 30 220 400   650 Маржинальный доход 70 180 300   550 Прямые постоянные затраты 30 90 140   260 Прибыль сегмента 40 90 160   290 Общие постоянные затраты - - - 60 60 Прибыль         230

    Приведем пример раскрытия информации по сегментам на примере деятельности электростанции.

    Замечательно, на взгляд автора, информация по сегментам представлена в приложении к книге в Пояснительной записке, составленной по правилам МСФО.

    Пример.

    Информация по сегментам

    Первичная информация - операционные сегменты

    В деятельности ОАО "ГРЭС" могут быть выделены следующие операционные сегменты:

    § А. Реализация электро и теплоэнергии;

    § В. Реализация товаров, работ, услуг промышленного характера;

    § С. Реализация товаров, работ, услуг непромышленного характера.

    тыс. руб.


    Наименование Сегмент
    А Сегмент
    В
    Сегмент С Итого
    по
    Обществу За 2006 год:         Выручка сегмента 2867071 64086 6212 2937369 Прибыль (убыток) сегмента 379607 11565 -12323 378849 Расходы, не распределяемые по сегментам - - - 423981 Капитальные вложения 205827 - - 205827 Амортизационные отчисления по основным средствам за 2006
    год 74998 - 671 75669 За 2005 год:         Выручка сегмента 2 107 191 44 404 6 346 2 157 941 Прибыль (убыток) сегмента 273 865 10 421 -8 914 275 372 Расходы, не распределяемые по сегментам - - - 273 968 Капитальные вложения 57 799 - 54 57 853 Амортизационные отчисления по основным средствам за 2005
    год 75 527 - 447 75 974 Амортизационные отчисления по нематериальным активам за
    2005 год - - - - На 31 декабря 2006 года:         Активы сегмента 3 182 878 - - 3 182 878 Активы, не распределенные по сегментам - - - 395 845 Активы всего - - - 3 578 723 Обязательства сегмента - - - - Обязательства, нераспределенные по сегментам - - - 859 147 Обязательства всего - - - 1 588 491 На 31 декабря 2005 года:         Активы сегмента 3 201 344 - 28 667 3230 011 Активы, не распределенные по сегментам - - - 515 214 Активы всего - - - 3 745 225 Обязательства сегмента 690 057 - 209 690 266 Обязательства, нераспределенные по сегментам - - - 1 135 204 Обязательства всего - - - 1 825 470

    Выручка (доходы) сегментов формируются в результате операций с внешними покупателями. Нераспределенные по сегментам расходы представляют собой прочие расходы, относящиеся к деятельности Общества в целом. Расходы по налогу на прибыль и иным аналогичным обязательным платежам, а также чрезвычайные доходы и расходы не включаются в состав расходов сегмента. Активы сегментов включают основные средства, незавершенное строительство, дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы. Финансовые вложения не включаются в состав активов сегмента. К обязательствам сегмента относятся, в основном, краткосрочные обязательства за исключением обязательств по налогу на прибыль, по кредитам и займам, полученным на финансирование деятельности Общества в целом. Капитальные вложения - капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы.

    Вторичная информация - географические сегменты

    Общество ведет деятельность во многих регионах Российской Федерации.

    В деятельности Общества могут быть выделены следующие географические сегменты:

    (тыс. руб.)


    - доля Северного Кавказа 1 532 308 43,48 - доля Вологодской области 42 200 1,20 - доля Смоленской области 29 700 0,84% - доля Рязанской области 20 869 0,59% - доля Московской области 1 171 575 33,24% - доля Воронежской области 23 103 0,66% - доля "Интер РАО "ЕЭС" 501 129 14,22% - доля Ростовской области 64 699 1,84% - доля Владимирской области 24 058 0,68% - доля прочих регионов 114 843 3,25% Итого: 3 524 484 100%

    3.14 Информация о прекращаемой деятельности

    Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Если предприятие лишь временно приостанавливает производство товаров, выполнение работ, оказание услуг, но намеревается в будущем продолжить эту деятельность, такая деятельность не считается прекращаемой.

    Способы прекращения деятельности следующие:

    - продажа имущественного комплекса (всего или его части, на которой возможно выполнение самостоятельного законченного цикла производства товаров, работ, услуг);

    - продажа части активов, без которых выполнение определенного вида деятельности становится невозможным;

    - прекращение деятельности без продажи активов, но с ликвидацией физически или морально устаревшего имущества;

    - реорганизация единое предприятие путем выделения из него нескольких юридических лиц.

    В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности. Это повышает возможности потенциальных инвесторов и иных пользователей бухгалтерской отчетности сформировать объективное представление об ожидаемых изменениях в финансовом положении и результатах деятельности организации. Исходя из этого, необходимо выделять в бухгалтерской отчетности информацию по прекращаемой деятельности только в случае ее существенности для принятия решения заинтересованным пользователем.

    Организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской отчетности, в т.ч. и пояснительной записке, в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н.

    Существуют два условия, которые должны быть соблюдены для того, чтобы деятельность была признана прекращаемой в отчетности.

    Условие 1. Уполномоченным органом организации должно быть принято решение о прекращении части деятельности организации и выработана единая программа прекращения деятельности (п. 7 ПБУ 16/02 ).

    В программе прекращения деятельности целесообразно перечислить причины, по которым организация отказывается от ее продолжения (убыточность подразделения, изменение основных направлений развития организации и т.д.), пути прекращения, сроки осуществления программы, а также предусмотреть меры по ее реализации, в т.ч.: указания службам организации о подготовке необходимых расчетов об объемах, сроках и возможной цене реализации сырья, материалов, оборудования и иного имущества, относящегося к прекращаемой деятельности, количестве высвобождаемых работников и причитающихся им суммах выходного пособия и т.д.

    Чтобы иметь основание для обособленного отражения прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности, необходимо практическое подтверждение начала осуществления программы (через заключение договоров на продажу активов или объявления о программе заинтересованным юридическим и физическим лицам (поставщикам, заказчикам, увольняемым работникам и т.д.)).

    Условие 2. Часть деятельности, которую планируется прекратить, можно выделить операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности").

    Технически прекращаемая деятельность может быть отдельно раскрыта в бухгалтерской отчетности только в том случае, если можно выделить участвующие в этой деятельности активы (которые планируется продать, передать, списать), обязательства (исключаемые из бухгалтерского баланса), выручку и соответствующие ей расходы по этой деятельности. Если актив, например производственное здание, остается на балансе организации и в дальнейшем будет использоваться в ее деятельности, то его стоимость для раскрытия показателей прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности отдельно не выделяется.

    После того, как деятельность квалифицирована в качестве прекращаемой, необходимо определить момент признания ее таковой для целей отражения в отчетности. Это значит, что процесс прекращения деятельности может длиться, а организация должна на какую-то дату оценить последствия ожидаемого события и эти сведения предоставить для всех заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. Целью при этом является составление объективной картины перспектив развития организации для пользователей. Для этого нужно показать: как изменятся объем выпускаемой продукции, темпы работ и оказания услуг, направлений и видов деятельности, т.е. дать оценку финансового положения организации на ближайшую перспективу.

    Датой прекращения части деятельности будет признана дата одного из событий, которое произойдет раньше:

    заключение организацией договора купли-продажи активов, без которых прекращаемая деятельность не может быть продолжена;

    информирование о решении прекратить деятельность всех заинтересованных лиц (акционеров, работников организации, поставщиков и др.), на которых непосредственно отразится принятие этого решения.

    Начиная с даты наступления какого-либо из этих событий начнется первоначальное отражение этой информации в бухгалтерской отчетности соответствующего года (п. 15 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности").

    Как правило, прекращение части деятельности организации влечет за собой неизбежные дополнительные расходы и появление различных обязательств.

    Обязательства могут быть обусловлены требованиями законодательства, условиями договоров, либо добровольно приняты на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности. Это, например, работники, которым необходимо будет при увольнении выплатить выходное пособие, и контрагенты, разрыв договорных отношений с которыми повлечет выплату штрафов и неустоек.

    Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резервы. Резервы по прекращению деятельности образуются в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".

    После признания деятельности прекращаемой организации требуется уточнить стоимость активов, учтенных в балансе и относящихся к прекращаемой деятельности. Это делается для того, чтобы предусмотреть убытки от возможного снижения их стоимости. Убыток от снижения стоимости активов организация признает на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой.

    Если органом управления организации принято решение о прекращении деятельности после окончания отчетного года (после 31 декабря), но годовая бухгалтерская отчетность еще не утверждена, то она подлежит уточнению согласно требованиям ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".

    По мере того как реализуются активы или погашаются обязательства, организация отражает в бухгалтерской отчетности:

    величину прибыли до налогообложения и сумму начисленного налога (разумеется, если получена прибыль);

    продажную цену актива (без учета затрат на выбытие) и дату, когда деньги за него поступили на счет организации. Кстати, не забудьте указать и все условия, прописанные в этом договоре купли-продажи.

    В последний раз информация по прекращаемой деятельности приводится в бухгалтерской отчетности за тот период, в котором предприятие прекратило выпускать соответствующие товары, выполнять работы и т.д., т.е. завершило прекращение деятельности.

    Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и отражением информации по прекращаемой деятельности в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

    В отчете о прибылях и убытках показываются суммы доходов и расходов, прибыли до налогообложения, относящиеся к прекращаемой деятельности. Также здесь указывается сумма налога, начисленного на полученную прибыль.

    В отчете о движении денежных средств показываются суммы, относящиеся к прекращаемой деятельности, поступившие в кассу или на банковский счет и израсходованные в течение текущего отчетного периода.

    Возможно, организации будет недостаточно граф, предусмотренных в образцах форма отчетности. Ведь в них отражаются показатели всей деятельности на начало и конец отчетного периода. Поэтому она вправе включить в отчетность дополнительные графы и в них отдельно охарактеризовать продолжаемую и прекращаемую деятельность.

    Например, данные в отчете о прибылях и убытках можно представить в трех аспектах (столбцах) - по продолжающейся деятельности, прекращаемой деятельности и в целом по организации. А в каждом столбце можно представить информацию о доходах, расходах и финансовых результатах за предшествующий и текущий отчетный год.

    Если информация по прекращаемой деятельности не обособлена в отчете о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств, то она приводится в пояснительной записке.

    Кроме того, в пояснительной записке приводится:

    описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности;

    дата признания деятельности прекращаемой;

    дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

    стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

    суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

    движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

    Раскрываются также любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения.

    В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт находит также отражение в пояснительной записке. При этом суммы признанных ранее резервов и убытков от снижения стоимости активов должны быть восстановлены.

    При составлении сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности, и только в случае ее существенности в масштабе этой отчетности. Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается предприятием, на которое возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.

    Рассмотрим на примере, как отражается такая информация в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

    Пример.

    Прекращаемая деятельность

    В октябре 2006 г. советом директоров утверждена программа по продаже имущества подразделения, осуществляющего розничную продажу оборудования для мобильной связи. Об этом объявлено работникам подразделения, поставщикам оборудования ООО "Х", ЗАО "У", ООО "Z".

    Выручка от продажи оборудования для мобильной связи за 2006 г. составила 177 000 руб. (с учетом НДС - 27 000 руб.), их себестоимость - 135 000 руб. Прибыль от реализации составила 15 000 руб., сумма налога на прибыль - 3600 руб.

    В связи с прекращением функционирования подразделения подлежат продаже основные средства, балансовая стоимость которых составила 100 000 руб. (сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.), запасы товаров - на сумму 12 000 руб. Передается кредиторская задолженность за поступившие товары на сумму 25 000 руб.

    Поскольку рыночная стоимость подлежащих продаже объектов ОС на конец отчетного года - 70 000 руб., предполагаемые расходы по выбытию - 6000 руб., признан убыток от снижения стоимости активов в размере 16 000 руб.

    Кроме того, признан резерв под расходы по прекращаемой деятельности в сумме 55 000 руб., в том числе 20 000 руб. - на выплату выходного пособия работникам организации и 35 000 руб. - на погашение штрафов, пеней, неустоек за расторжение договоров с поставщиками сырья и материалов.

    Если будет принято решение отразить данную информацию в отчете о прибылях и убытках за 2006 г., то она может выглядеть так:

    (тыс. руб.)


    Наименование показателя Продолжающаяся
    деятельность Прекращаемая
    деятельность Организация
    в целом 2006 2005 2006 2005 2006 2005 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
    работ, услуг (за минусом налога на добавленную
    стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
    платежей) 520 500 150 180 670 680 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
    услуг (420) (415) (135) (160) (555) (575) Валовая прибыль 100 85 15 0 115 105 Коммерческие расходы (18) (15) (3) (3) (21) (18) Прибыль (убыток) от продаж 82 70 12 17 94 87 Снижение стоимости активов прекращаемой деятельности - - (16)   (16) - Образование резерва под выплату штрафов, пеней,
    неустоек за нарушение условий договоров в связи с
    прекращением деятельности - - (35) - (35) - Прибыль (убыток) до налогообложения 82 70 (39) 17 43 87 Текущий налог на прибыль (20) (16) (3) (4) (23) (20) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 62 54 (42) 13 20 67

    3.15 Сведения о реорганизации

    Этот раздел оформляют те фирмы, которые представляют отчетность (в том числе промежуточную) после принятия ее учредителями решения о реорганизации.

    Если организация находится в стадии реорганизации, в пояснительной записке необходимо представить сведения о:

    организациях, которые в реорганизации участвуют, и правопреемниках;

    дате составления передаточного акта или разделительного баланса;

    изменениях в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств, их амортизация, выбытие, покупка и продажа товаров, материалов и т.п.), начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в государственный реестр соответствующей записи;

    изменениях в обязательствах (размеры дебиторской и кредиторской задолженности);

    перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией;

    порядке формирования уставного капитала образованных организаций и др.

    Если организация прекратила свою деятельность в результате реорганизации, то в пояснительной записке указывается:

    перечень документов на передачу имущества и обязательств правопреемнику;

    перечень документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организации;

    сведения о снятии реорганизуемой фирмы с учета в налоговой инспекции, фондах государственного пенсионного, социального и медицинского страхования, управления статистики и т.д.

    Если организация продолжает деятельность после реорганизации в форме присоединения или выделения, то в пояснительной записке отражаются данные передаточного акта (разделительного баланса), касающиеся изменений уставного и добавочного капиталов.


    Иные данные

    Организация указывает в тексте пояснительной записки любые соглашения, включая срочные сделки, показатели по которым не отражены в бухгалтерском балансе, но которые могут существенным образом оказать влияние на финансовое состояние, источники финансирования и результаты деятельности.

    Указываются факторы, при которых упомянутые выше обязательства могут повлечь перечисленные изменения и вероятность их возникновения.

    Описываются причины вступления организации в данные соглашения, предполагаемая выгода от этих соглашений и причины, по которым данные соглашения не отражены на балансе.

    Также указывается, в каких случаях организация может понести убытки в связи с указанными соглашениями, вероятность наступления указанных случаев и максимальный размер убытков, которые она может понести.

    Раскрывается информация об общей сумме обязательств организации из предоставленного ею обеспечения, и общей сумме обязательств третьих лиц, по которым организация предоставила третьим лицам обеспечение, в том числе в форме залога или поручительства с указанием:

    размера обеспеченного обязательства организации (третьего лица) и срока его исполнения;

    способа обеспечения, его размера и условий предоставления, в том числе предмета и стоимости предмета залога, срок, на который обеспечение предоставлено;

    оценки риска неисполнения или ненадлежащего исполнения обеспеченных обязательств третьими лицами с указанием факторов, которые могут привести к такому неисполнению или ненадлежащему исполнению, и с указанием вероятности возникновения таких факторов.

    Пример.

    По состоянию на 31.12.2006 за балансом ОАО учитывается имущество, переданное в залог по договорам залога в обеспечение кредитных обязательств в размере 492583 тыс.руб., в том числе:

    со Сберегательным банком РФ:

    - договор залога N 107 от 30.11.2006 - 93977 тыс.руб.;

    с "Внешторгбанком":

    - договор залога N 581345-ДЗ от 30.10.2006 на сумму 49000,0 тыс.руб.

    - договор залога N 581316-ДЗ от 21.03.2006. на сумму 203356 тыс.руб.

    с АКБ "МДМ:

    - договор залога N Ф21.17.07/03.01-01 от 09.06.2006 - 146250,0 тыс.руб.

    Кроме обязательных данных, организация может представить в составе пояснительной записки и любые дополнительные сведения, необходимые для более полного раскрытия информации о ее деятельности, а также любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

    Для примера приведем раскрытие информации о негосударственном пенсионном страховании.

    Пример.

    Негосударственное пенсионное страхование

    В 2006 году Общество не заключало соглашений с негосударственными пенсионными фондами. По заключенным ранее договорам с НПФ "СОЮЗ" общество несет обязательства по выплате фиксированных взносов в размере 85 616 тыс. руб.

    Общая сумма взносов на негосударственное пенсионное страхование выплаченная региональными филиалами Общества в 2006 году составляет 100 292 тыс. руб.

    Далее может приводиться расшифровка страховых взносов, к примеру, по филиалам.

    Приложение

    Консолидированная финансовая отчетность, подготовленная в
    соответствии с международными стандартами
    финансовой отчетности (МСФО)

    31 декабря 2006 г.

    Заключение независимых аудиторов (текст)

    Консолидированная бухгалтерская отчетность (текст)


    Примечания к консолидированной финансовой отчетности по МСФО -
    31 декабря 2006 г.


    1. Общие сведения

    Прилагаемые примечания являются неотъемлемой частью данной финансовой отчетности.

    ОАО "Х" и его дочерние общества (далее - "Группа") осуществляют в Российской Федерации следующие виды деятельности:.

    Группа является крупным экспортером : в европейские страны.

    Среднесписочная численность работников за 2006 и 2005 гг. составила 391 тыс. и 323 тыс. человек соответственно.


    2. Условия ведения деятельности в Российской Федерации

    Экономике Российской Федерации по-прежнему присущи некоторые черты развивающегося рынка. В частности, неконвертируемость российского рубля в большинстве стран, валютный контроль, а также сравнительно высокая инфляция. Существующее российское налоговое, валютное и таможенное законодательство допускает различные толкования и подвержено частым изменениям.

    Хотя в экономической ситуации наметились тенденции к улучшению, экономическая перспектива Российской Федерации во многом зависит от эффективности экономических мер, финансовых механизмов и денежной политики, предпринимаемых Правительством, а также развития фискальной, правовой и политической систем.


    3. Основа представления информации

    Данная консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, включая все принятые ранее Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), и полностью им соответствует.

    Компании Группы ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету Российской Федерации (РСБУ) или стандартами учета страны, где зарегистрирована конкретная компания Группы. Финансовая отчетность Группы была подготовлена на основе данных бухгалтерского учета согласно РСБУ с внесением поправок и проведением переклассификаций для целей достоверного представления информации в соответствии с МСФО

    Консолидированная финансовая отчетность Группы была подготовлена исходя из принципа оценки по фактическим затратам, за исключением отступлений, указанных в Примечании 4. Для составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО руководство должно производить осмотрительную оценку стоимости отражаемых в финансовой отчетности активов, обязательств, доходов и расходов, а также тех активов и обязательств, стоимость которых на дату составления отчетности зависит от возможности наступления определенных событий в будущем. Оценка в основном производилась в отношении справедливой стоимости финансовых инструментов, резервов на снижение стоимости, отложенного налога на прибыль и резерва на снижение стоимости дебиторской задолженности. Фактические результаты могут отличаться от данных оценок.


    3.1. Учет влияния инфляции

    До 1 января 2006 г. поправки и переклассификации, требуемые для приведения отчетности, составленной в соответствии с требованиями российского законодательства, в соответствие с МСФО, включали поправки, необходимые для отражения изменений общей покупательной способности российского рубля, исходя из Стандарта МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" (МСФО 29). МСФО 29 требует, чтобы финансовая отчетность, составленная в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, была выражена в текущих единицах измерения на дату составления бухгалтерского баланса. Характеристики экономики Российской Федерации указывают на прекращение процессов гиперинфляции, поэтому с 1 января 2006 г. Группа не применяет положения МСФО 29. Соответственно, за год, закончившийся 31 декабря 2006 г., пересчет показателей отчетности для отражения изменений общей покупательной способности российского рубля не производился.


    Год Индекс перерасчета Коэффициент 2001 1 216 400 2,24 2002 1 661 481 1,64 2003 1 995 937 1,37 2004 2 371 572 1,15 2005 2 730 154 1,00

    Сравнительные показатели за год, закончившийся 31 декабря 2005 г., были пересчитаны с учетом покупательной способности рубля на 31 декабря 2005 г. Пересчет числовых данных был произведен с использованием коэффициентов пересчета, полученных на основании индексов потребительских цен Российского государственного комитета по статистике ("Госкомстат"). Ниже приводятся индексы и соответствующие коэффициенты, использованные для пересчета сопоставимых показателей консолидированной финансовой отчетности за пять лет, закончившихся 31 декабря 2005 г.:


    Год Индекс пересчета Коэффициент 2001 1 216 400 2,24 2002 1 661 481 1,64 2003 1 995 937 1,37 2004 2 371 572 1,15 2005 2 730 154 1,00

    Ниже приводятся основные принципы, использованные при пересчете сопоставимых показателей консолидированной финансовой отчетности:

    все суммы выражены в единице измерения, соответствующей общей покупательной способности российского рубля по состоянию на 31 декабря 2005 г.;

    денежные активы и обязательства Группы по состоянию на 31 декабря 2005 г. не пересчитываются, так как они уже выражены в денежных единицах, соответствующих общей покупательной способности российского рубля по состоянию на 31 декабря 2005 г.;

    неденежные активы и обязательства (статьи, не выраженные в денежных единицах, соответствующих общей покупательной способности российского рубля по состоянию на 31 декабря 2005 г.) и элементы акционерного капитала пересчитываются с применением соответствующего коэффициента пересчета с момента признания их в отчетности и до 31 декабря 2005 г.;

    все статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств пересчитаны с использованием соответствующего коэффициента пересчета с даты операции до 31 декабря 2005 г.;

    прибыль или убыток, возникающий вследствие существования денежных активов и обязательств в течение отчетных периодов, завершившихся 31 декабря 2005 г., отражены в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток от изменения покупательной способности рубля.


    3.2. Переклассификация

    С целью приведения показателей финансовой отчетности предыдущего отчетного периода в соответствие с формой представления данных, принятой в текущем отчетном периоде, были проведены переклассификации отдельных показателей.

    ...


    4. Краткое описание важнейших принципов учетной политики

    Ниже приводятся основные принципы учетной политики Группы.


    4.1. Бухгалтерский учет Группы

    Дочерние компании

    В показатели консолидированной финансовой отчетности включена отчетность дочерних компаний, в которых Группа прямо или косвенно владеет более 50% голосующих акций или имеет возможность контролировать решения, принимаемые руководством этих компаний.

    Консолидированная финансовая отчетность Группы отражает результаты деятельности приобретенной дочерней компании с момента установления над ней контроля. Консолидация дочернего общества прекращается с даты, когда Группа утрачивает контроль над этой компанией. Все операции, сальдо, а также нереализованная прибыль и убытки по расчетам между компаниями, входящими в Группу, исключаются. Доля меньшинства показана отдельной строкой. Учет приобретения дочерних компаний осуществляется на основании метода покупки.

    Доля меньшинства на отчетную дату представляет собой долю миноритарных акционеров в балансовой стоимости идентифицируемых активов и обязательств дочерней компании на дату приобретения и в изменении акционерного капитала за период с даты объединения компаний. Доля меньшинства показывается отдельно от обязательств и акционерного капитала.

    Ассоциированные компании

    К ассоциированным компаниям относятся компании, на которые Группа оказывает значительное влияние, но не контролирует полностью. Как правило, Группа оказывает значительное влияние на компании, в которых она имеет от 20% до 50% голосующих акций. Ассоциированные компании учитываются по методу долевого участия.

    Метод долевого участия предусматривает отражение в консолидированном отчете о прибылях и убытках доли Группы в результатах деятельности ассоциированного общества за год, за вычетом полученных дивидендов. Нереализованная прибыль по операциям между Группой и ассоциированными компаниями исключается в размере, соответствующем доле Группы в ассоциированных компаниях; нереализованные убытки также исключаются, кроме случаев, когда имеются признаки снижения стоимости переданного актива.

    Доля Группы в каждом ассоциированном обществе отражается в бухгалтерском балансе в сумме, включающей стоимость приобретения, гудвилл на дату приобретения, а также ее долю в прибылях и убытках. Под снижение стоимости таких инвестиций начисляется соответствующий резерв.

    Использование метода долевого участия прекращается с того момента, когда балансовая стоимость финансового вложения в ассоциированную компанию становится равной нулю, за исключением тех случаев, когда Группа отвечает по обязательствам ассоциированной компании или выдавала гарантии в отношении обязательств ассоциированной компании.


    4.2. Инвестиции

    Группа классифицирует свои инвестиции по следующим категориям: предназначенные для торговли, удерживаемые до погашения и имеющиеся в наличии для продажи.

    Инвестиции, которые приобретаются в основном для целей получения прибыли за счет колебания цен в течение короткого периода времени, классифицируются как инвестиции, предназначенные для торговли, и включаются в состав оборотных активов. Инвестиции с фиксированным сроком погашения, которые руководство компаний Группы намерено и имеет возможность удерживать до срока их погашения, классифицируются как инвестиции, удерживаемые до погашения, и включаются в состав внеоборотных активов. По состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. Группа не имела инвестиций данного вида. Инвестиции, которые предполагается оставить в распоряжении Группы в течение неопределенного периода времени и реализовывать в случае необходимости обеспечения ликвидности или изменения справедливой стоимости, классифицируются как инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи. Данные инвестиции включаются в состав внеоборотных активов, если у руководства компаний Группы не имеется явного намерения продать данные инвестиции в течение 12 месяцев с даты составления бухгалтерского баланса, или если их продажа не требуется для целей пополнения оборотного капитала. В других случаях такие инвестиции включаются в состав оборотных активов. Руководство компаний Группы проводит классификацию инвестиций в момент их приобретения и регулярно ее пересматривает.

    Все операции по покупке и продаже инвестиций признаются на дату заключения сделки, которой является дата принятия на себя Группой обязательств по приобретению и продаже финансового актива. Затраты на совершение сделки включаются в стоимость приобретения. Впоследствии инвестиции, предназначенные для торговли, и инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, отражаются в бухгалтерском балансе по справедливой стоимости. Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, в основном составляют не обращающиеся на рынке долевые ценные бумаги, для которых не представляется возможным получить текущие рыночные котировки. Для таких инвестиций справедливая стоимость определяется на основе рыночных цен на аналогичные активы или оценивается на основе дисконтированных потоков денежных средств будущих периодов. Для прочих инвестиций, активно обращающихся на рынках, справедливая стоимость определяется как рыночная стоимость на момент закрытия торгов на ближайшую к отчетной дату.

    Реализованные прибыли и убытки, возникающие от продажи, и нереализованные прибыли и убытки в результате изменения справедливой стоимости инвестиций, предназначенных для торговли, и инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, относятся на счет прибылей и убытков в том периоде, в котором они возникли.

    В отчете о прибылях и убытках изменения в справедливой стоимости инвестиций, предназначенных для торговли, и инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, представлены соответственно в составе прочих расходов и в составе прибылей и убытков от инвестиций, имеющихся в наличии для продажи.

    В отчете о движении денежных средств продажа и покупка инвестиций, предназначенных для торговли, отражаются в составе операционной деятельности.


    4.3. Гудвилл

    Гудвилл представляет собой превышение затрат на приобретение над справедливой стоимостью доли Группы в идентифицируемых чистых активах приобретенных дочерних или ассоциированных компаний на дату приобретения. Гудвилл дочерних компаний включается в состав прочих внеоборотных активов. Гудвил ассоциированных компаний отражается в составе инвестиций в ассоциированные компании. Гудвилл амортизируется линейным методом в течение наименьшего из двух периодов: расчетного срока полезной службы или 20 лет.


    4.4. Совместные предприятия

    Совместные предприятия осуществляют свою деятельность на основе договорных соглашений, в которых две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней. Совместные предприятия учитываются по методу пропорциональной консолидации, кроме случая образования совместно контролируемой компании, вложения в которую учитываются по методу долевого участия.


    4.5. Денежные средства и их эквиваленты

    Денежные средства включают в себя кассовую наличность и депозиты в банках до востребования. Эквиваленты денежных средств включают краткосрочные инвестиции, которые могут быть легко переведены в денежные средства, и срок погашения которых составляет не более трех месяцев. Ограниченные к использованию денежные средства включают в себя сальдо денежных средств и их эквивалентов, которые не подлежат использованию на иные цели, кроме предусмотренных условиями займов или согласно банковскому законодательству. Ограниченные к использованию денежные средства не включаются в консолидированный отчет о движении денежных средств.


    4.6. Дебиторская задолженность

    Дебиторская задолженность отражается в сумме выставленного счета за вычетом резерва на снижение стоимости дебиторской задолженности. Резерв создается в том случае, если существуют объективные данные, что Группа не сможет получить причитающуюся ей сумму в установленный договором срок, или если платеж не ожидается в течение длительного периода времени. Сумма резерва рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и возмещаемой стоимостью задолженности, которая равна текущей стоимости ожидаемых потоков денежных средств, дисконтированных с использованием рыночной ставки процента, применяемой к аналогичным заемщикам на дату возникновения дебиторской задолженности.


    4.7. Налог на добавленную стоимость

    Налог на добавленную стоимость, возникающий при продаже продукции, подлежит уплате в государственный бюджет после отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг.


    4.8. Запасы

    Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: чистой возможной цене продажи и себестоимости. Себестоимость запасов определяется методом средневзвешенной стоимости. Себестоимость готовой продукции и незавершенного производства включает в себя стоимость сырья и материалов, прямые затраты труда и прочие прямые затраты, а также соответствующую долю производственных накладных расходов (рассчитанную на основе нормативного использования производственных мощностей), но не включает расходы по займам. Чистая возможная цена реализации - это оценочная цена продажи актива в ходе обычной деятельности за вычетом расходов по продаже.


    4.9. Основные средства

    Основные средства отражаются по фактической стоимости приобретения или строительства за вычетом накопленной амортизации.

    ...

    Стоимость существенных обновлений и усовершенствований основных средств капитализируется. Затраты на обслуживание и текущий ремонт относятся на расходы по мере их возникновения. Текущий ремонт включает все расходы, в результате которых не происходит качественного технического усовершенствования данного объекта. Прибыли и убытки от выбытия основных средств включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках по мере их возникновения.

    Проценты по займам капитализируются как часть стоимости объекта незавершенного строительства в течение периода, необходимого для строительства и подготовки объекта к эксплуатации.

    Возврат на баланс государственных органов объектов социальной сферы (таких, как жилые дома, пансионаты, школы и медицинские учреждения), которые были переданы на баланс Группы при приватизации, отражается в отчетности только при условии перехода к местным органам власти формальных прав собственности на эти социальные объекты и прекращения обязательств по их оперативному управлению. Какого-либо конкретного графика возврата социальных активов на баланс государственных органов не существует, поэтому передача активов происходит только после достижения соглашения между соответствующими сторонами. Подобные выбытия рассматриваются в качестве операций с акционером, так как возврат данных активов осуществляется в пользу государства, как предусматривалось первоначальным планом приватизации. Следовательно, при выбытии стоимость данных активов относится на уменьшение акционерного капитала.

    Амортизация всех основных средств начисляется по линейному методу. Амортизация скважин и газодобывающего оборудования была начислена исходя из суммы фактических затрат по линейному методу, а не пропорционально объему выработанной продукции, что является более широко распространенной международной отраслевой практикой, так как разница в результатах при применении этих методов несущественна. На объекты незавершенного строительства амортизация не начисляется.

    Группа использует следующие расчетные сроки эксплуатации для различных категорий основных средств:


    4.10. Снижение стоимости активов

    На каждую дату составления бухгалтерского баланса руководство производит оценку признаков снижения возмещаемой стоимости активов ниже их балансовой стоимости. В случае выявления такого снижения стоимости активов, балансовая стоимость уменьшается до возмещаемой суммы. Разница отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках в периоде, в котором такое снижение было выявлено. Убыток от снижения стоимости актива, признанный в прошлые отчетные периоды, сторнируется, если произошло изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы.


    4.11. Займы

    Займы первоначально признаются по справедливой стоимости полученных средств (которая определяется с использованием рыночных процентных ставок по аналогичным инструментам в случае существенного их отличия от процентной ставки по полученному займу) за вычетом расходов по сделке. В последующих периодах займы отражаются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента; вся разница между справедливой стоимостью полученных средств (за вычетом расходов по сделке) и суммой к погашению отражается как проценты к уплате в течение срока, на который выдан заем.


    4.12. Отложенный налог на прибыль

    Активы и обязательства по отложенному налогу на прибыль рассчитываются по временным разницам с использованием балансового метода учета обязательств. Отложенные налоговые активы и обязательства включаются в отчетность по всем временным разницам между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью, отраженной в финансовой отчетности. Отложенные налоговые активы отражаются только в том случае, если существует вероятность того, что наличие будущей налогооблагаемой прибыли позволит реализовать отложенные налоговые активы или если такие активы смогут быть зачтены против существующих отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются по налоговым ставкам, которые, как ожидается, будут применимы в периоде, когда будут реализованы активы или погашены обязательства, на основе ставок налога, действовавших на отчетную дату, или о введении которых в действие в ближайшем будущем было достоверно известно по состоянию на отчетную дату.

    Отложенные налоги на прибыль признаются по всем временным разницам, связанным с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, а также совместную деятельность, за исключением тех случаев, когда можно проконтролировать сроки уменьшения временных разниц, и когда весьма вероятно, что временные разницы не будут уменьшаться в обозримом будущем.


    4.13. Операции, выраженные в иностранной валюте

    Денежные активы и обязательства Группы, выраженные в иностранной валюте по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг., пересчитываются в российские рубли по официальным обменным курсам на эту дату. Операции в иностранной валюте учитываются по обменному курсу на дату совершения операции. Прибыли или убытки, возникшие в результате расчетов по таким операциям, а также на отчетную дату в результате пересчета в рубли денежных активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как курсовые разницы.

    Бухгалтерские балансы зарубежных дочерних и ассоциированных обществ пересчитываются в российские рубли по официальным курсам на отчетную дату. Отчеты о прибылях и убытках этих компаний пересчитываются по среднему обменному курсу за год. Разницы, возникающие при пересчете величины чистых активов иностранных дочерних и ассоциированных обществ, учитываются как курсовые разницы и включаются в акционерный капитал и резервы.

    Официальный курс обмена доллара США к российскому рублю, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации, составлял 29,45 и 31,78 на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно. Официальный курс обмена евро к российскому рублю, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации, составлял 36,82 и 33,11 на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно.

    В отношении конвертации российских рублей в другие валюты действуют правила валютного контроля. Российский рубль не является конвертируемой валютой в большинстве стран за пределами Российской Федерации.


    4.14. Резервы предстоящих расходов и платежей

    Резервы, включая резерв по пенсионным обязательствам и по обязательствам, связанным с нанесением ущерба окружающей среде, и обязательствам, связанным с выводом из эксплуатации основных средств, признаются, если Группа вследствие определенного события в прошлом имеет текущее юридическое или добровольно принятое на себя обязательство, для урегулирования которого с большой степенью вероятности потребуется выбытие ресурсов и которое можно оценить в денежном выражении с достаточной степенью надежности. Обязательства отражаются сразу же после их выявления по текущей справедливой стоимости будущих денежных потоков, связанных с погашением этих обязательств.


    4.15. Акционерный капитал

    Выкупленные собственные акции

    Стоимость приобретения акций Группы компаниями Группы, включая любые связанные с приобретением затраты, за вычетом налога на прибыль, вычитается из общей суммы акционерного капитала до тех пор, пока они не будут повторно проданы. В случае последующей продажи акций, полученная сумма включается в состав акционерного капитала. Выкупленные собственные акции отражаются в учете по средневзвешенной стоимости приобретения. Прибыль или убыток, полученные в результате операций с выкупленными собственными акциями, отражаются в консолидированном отчете об изменениях в акционерном капитале за вычетом соответствующих расходов, в том числе налоговых платежей.

    Дивиденды

    Дивиденды признаются как обязательства и вычитаются из суммы акционерного капитала на отчетную дату только в том случае, если они были объявлены до отчетной даты включительно.


    4.16. Признание выручки

    Выручка от продажи продукции для целей составления финансовой отчетности признается в момент ее поставки покупателям и перехода права собственности и отражается в отчетности за вычетом налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и других аналогичных обязательных платежей. Выручка от продаж услуг по транспортировке газа отражается после предоставления услуг по транспортировке газа, подтверждением чего является доставка газа владельцу или покупателю в соответствии с договором.

    ...

    Выручка определяется по справедливой стоимости вознаграждения, полученного или подлежащего получению. Если не представляется возможным достоверно оценить справедливую стоимость полученного вознаграждения, то выручка оценивается по справедливой стоимости проданных товаров или услуг.


    4.17. Зачетные операции и прочие операции с неденежным порядком
    расчетов

    Погашение части дебиторской задолженности покупателей производится либо в форме зачетов (зачетные операции) или других неденежных расчетов. Неденежные расчеты включают также расчеты векселями, представляющими собой долговые обязательства. Часть других операций, включая осуществление финансирования капитальных вложений, также производится путем зачета взаимных требований или других неденежных расчетов.

    За годы, закончившиеся 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно, приблизительно 17% и 18% всей дебиторской задолженности было погашено путем взаимозачета или других неденежных расчетов.

    Неденежные операции исключены из отчета о движении денежных средств. Поэтому инвестиционные, финансовые операции и результат операционной деятельности представляют собой фактические денежные операции (см. Примечание 27).

    Компании Группы выпускают векселя в качестве платежных инструментов. Векселя имеют фиксированную дату погашения и могут быть проданы поставщиком на вторичном внебиржевом рынке ценных бумаг. Выпущенные Группой векселя учитываются по справедливой стоимости полученного вознаграждения или по справедливой стоимости векселя, которая определяется с использованием рыночных процентных ставок по аналогичным инструментам. В последующие периоды векселя отражаются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента; вся разница между справедливой стоимостью полученного вознаграждения (за вычетом расходов по сделке) и суммой к погашению отражается как проценты к уплате в течение срока, на который выдан вексель.

    Процентная ставка по краткосрочным векселям Группы к оплате составляла в среднем от 5,3% до 15,1% и 12,0% до 15,0% за годы, закончившиеся 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно. Процентная ставка по долгосрочным векселям Группы к оплате в среднем составляла от 6,3% до 16,3% и от 15,0% до 18,0% за годы, закончившиеся 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно.

    Группа также принимает векселя от своих покупателей (выпущенные как покупателями, так и третьими лицами) в оплату дебиторской задолженности. Векселя, выпущенные покупателями, отражаются так же, как дебиторская задолженность Группы; векселя, выпущенные третьими сторонами, учитываются как инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи.


    4.18. Проценты

    Проценты к получению и проценты к уплате отражаются в отчете о прибылях и убытках по всем процентным инструментам по принципу начисления с использованием метода фактической ставки процента. В состав процентов к получению входят номинальный процент, а также начисленный дисконт и премии. Если возникают сомнения относительно погашения выданных займов, их стоимость списывается до возмещаемой стоимости, а проценты к получению после этого признаются на основе процентной ставки, которая была использована для дисконтирования будущих потоков денежных средств для определения стоимости возмещения.


    4.19. Исследования и разработки

    Затраты на исследования учитываются в составе расходов по мере их проведения. Затраты на разработки проектов отражаются как нематериальные активы (в составе прочих долгосрочных активов) лишь в том случае, когда ожидается, что такие затраты принесут определенные экономические выгоды в будущем. Прочие затраты на разработки отражаются в составе расходов по мере их проведения. Однако затраты на разработки, которые первоначально были списаны на расходы, не капитализируются в последующие периоды, даже если они будут отвечать условиям признания активов.


    4.20. Вознаграждения сотрудников

    Пенсионное обеспечение и прочие льготы для лиц пенсионного возраста

    Группа применяет систему пенсионного обеспечения с установленными выплатами. Затраты на пенсионное обеспечение отражаются по методу прогнозируемой условной единицы. Затраты на пенсионное обеспечение начисляются и отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках в качестве резерва по пенсионным обязательствам в составе прочих расходов таким образом, чтобы распределить регулярные затраты в течение срока службы сотрудников. Пенсионные обязательства оцениваются по текущей стоимости прогнозируемых оттоков денежных средств с использованием ставок процента, применяемых к государственным ценным бумагам, срок погашения которых примерно соответствует срокам погашения указанных обязательств. Актуарные прибыли и убытки отражаются в течение среднего оставшегося срока службы сотрудников.

    Группа владеет и контролирует НПФ "Н", который управляет пенсионным планом Группы с установленными выплатами. Члены руководства Группы являются попечителями НПФ "Н". Активы НПФ "Н", в основном, состоят из акций ОАО "Х". Существующие между Группой и НПФ "Н" взаимоотношения материнская компания/дочернее общество означают, что активы НПФ "Н" не соответствуют определению активов плана, поэтому вышеуказанные акции ОАО "Х" отражаются в консолидированном бухгалтерском балансе в составе собственных акций, а прочие ценные бумаги - в составе прочих инвестиций.

    В ходе обычной деятельности Группа уплачивает все необходимые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за своих работников. Обязательные платежи в государственный пенсионный фонд, который может быть определен как пенсионный план с установленными взносами, отражаются в составе прочих расходов как расходы на оплату труда по мере возникновения. Расходы по обеспечению прочих дискреционных пенсионных выплат (включая конструктивные обязательства) начисляются и отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках таким образом, чтобы распределить регулярные затраты в течение периода службы сотрудников.

    Расходы на социальные нужды

    Группа несет расходы на социальные нужды работников, связанные, в частности, с предоставлением медицинского обслуживания и содержанием объектов социальной инфраструктуры. Эти суммы, по существу, представляют собой неотъемлемые затраты, связанные с наймом производственных рабочих, и, соответственно, относятся на прочие расходы.


    4.21. Финансовые инструменты

    Финансовые инструменты, отраженные в бухгалтерском балансе, включают остатки наличных денежных средств и остатки денежных средств в банках, инвестиции, дебиторскую задолженность, векселя, кредиторскую задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками и заемные средства. Конкретные методы признания и оценки в отчетности раскрываются в отдельных статьях учетной политики, относящихся к каждому инструменту.

    Учет производных финансовых инструментов

    Группа (в основном дочерние банки) при совершении торговых биржевых операций использует производные финансовые инструменты, включая договоры по форвардным операциям и договоры опционов на валютных рынках и рынках драгоценных металлов. Политика Группы предполагает отражение производных финансовых инструментов по справедливой стоимости с использованием рыночных курсов обмена. Прибыли/убытки от изменения справедливой стоимости признаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Производные финансовые инструменты не отражаются как хеджирование.

    Раскрытие информации о справедливой стоимости

    Для целей подготовки отчетности справедливая стоимость дебиторской задолженности рассчитывается путем дисконтирования будущих потоков денежных средств с использованием текущей рыночной процентной ставки, применяемой к аналогичным заемщикам на отчетную дату.

    Для целей подготовки отчетности справедливая стоимость финансовых обязательств и прочих финансовых инструментов (за исключением котируемых на бирже) рассчитывается путем дисконтирования будущих потоков денежных средств по договорам с использованием текущей рыночной процентной ставки, по которой Группа может производить заимствования с использованием аналогичных финансовых инструментов.

    Для целей подготовки отчетности справедливая стоимость котируемых на бирже финансовых инструментов рассчитывается на основе рыночных котировок на момент закрытия торгов на ближайшую к отчетной дату.


    5. Сегментная информация

    Руководство не выделяет отдельных хозяйственных сегментов внутри Группы, так как Группа осуществляет свою деятельность как вертикально интегрированное производство, и почти вся внешняя продажа является продажей....

    В соответствии с практикой, предлагаемой Стандартом МСФО 14 "Сегментная информация" (МСФО 14) для вертикально интегрированных производств, информация может анализироваться на основе следующих хозяйственных сегментов:

    Производство - :;

    Переработка - :;

    Транспортировка - :;

    Поставка - продажа на внутреннем рынке и на экспорт;

    Прочее - прочая деятельность, включая банковскую.


      Произво-
    дство Перера-
    ботка Транспор-
    тировка Поставка Прочее Итого 31 декабря 2006 года             Активы по сегментам 657779 71707 1246597 181494 315933 2473510 Ассоциированные компании 1289 1311 58018 9233 9495 79346 Нераспределенные активы           306066 Исключение межсегментных операций           (94835) Итого по активам           2764087 Обязательства по сегментам 32 855 26539 61 536 80 907 28 379 230216 Нераспределенные обязательства           758783 Исключение межсегментных операций           (94835) Итого по обязательствам           894164 Капитальные вложения за период 102778 20002 83826 7 987 17 191 231 784 Амортизация основных средств 30 486 3 779 60 617 641 4 125 99 648 Увеличение (уменьшение) резервов на
    снижение стоимости и прочих резервов 7 994 9 327 (4 167) 2 842 9 617 25 613 Нераспределенные резервы на снижение
    стоимости и прочие резервы           3 213 Итого резервов на снижение стоимости и
    прочих резервов           28 826 31 декабря 2005 года             Активы по сегментам 600171 47439 1228742 141 798 259 006 2277156 Ассоциированные компании - 5 607 61 508 8 333 9 427 84 875 Нераспределенные активы           296 613 Исключение межсегментных операций           (118782) Итого по активам           2539862 Обязательства по сегментам 25201 14880 49169 112033 32134 233417 Нераспределенные обязательства           703 178 Исключение межсегментных операций           (118782) Итого по обязательствам           817 813 Капитальные вложения за период 78248 9832 78607 2638 8831 178156 Амортизация основных средств 28 436 2 553 57 624 567 4 274 93 454 Резервы на снижение стоимости и прочие
    резервы
    2676
    8009
    15
    1476
    1732
    13908

    Активы по сегментам состоят главным образом из основных средств и оборотных активов. Нераспределенные активы включают в себя денежные средства и их эквиваленты, денежные средства и их эквиваленты с ограничением к использованию и прочие инвестиции. Обязательства по сегментам состоят из кредиторской задолженности, возникающей в ходе текущей деятельности, без учета налогов к уплате, заемных средств и отложенных налоговых обязательств.

    В состав капитальных вложений включены поступления в результате приобретения дочерних обществ. Приведенное выше начисление резервов на снижение стоимости и прочих резервов включает в себя резервы на снижение стоимости дебиторской задолженности, незавершенного капитального строительства, запасов и прочих долгосрочных активов, а также резервы предстоящих расходов и платежей.


      Произво-
    дство Перера-
    ботка Транспор-
    тировка Поставка Прочее Итого Год, закончившийся 31 декабря 2006 г. Выручка по сегментам             Выручка от межсегментной продажи 100888 17859 224 459 25 207 4 516 372929 Выручка от внешней продажи 4 352 92180 28 226 648 663 46 332 819 753 Итого выручка по сегментам 105240 110039 252 685 673 870 50 848 1192682 Расходы по сегментам             Межсегментные расходы (2 965) (17602) (32157) (320205) - (372929) Внешние расходы (94509) (85318) (187638) (160909) (53 355) (581729) Итого расходы по сегментам (97474) (102920) (219795) (481114) (53 355) (954658) Финансовый результат по сегментам 7 766 7119024 32 890 192 756 (2 507) 238 024 Нераспределенные прочие расходы           (11686) Прибыль от продаж           226 338 Доля чистой прибыли (убытков)
    ассоциированных компаний 339 - 1 983 1 505 (349) 3 478 Год, закончившийся 31 декабря 2005 г. Выручка по сегментам             Выручка от межсегментной продажи 112927 16974 197 628 18 057 - 345586 Выручка от внешней продажи 2601 56647 18 028 526 437 40 974 644687 Итого выручка по сегментам 115528 73 621 215 656 544 494 40 974 990273 Расходы по сегментам             Межсегментные расходы (1626) (15330) (20754) (307876) - (345 586) Внешние расходы (86783) (55231) (157377) (141241) (47360) (487992)   (88409) (70561) (178131) (449117) (47360) (833578) Итого расходы по сегментам             Финансовый результат по сегментам 27 119 3 060 37 525 95 377 (6 386) 156 695 Нераспределенные прочие расходы           (8721) Прибыль от продаж           147 974 Доля чистых (убытков) прибыли
    ассоциированных компаний - (1529) 2 533 2 076 1 205 4 285

    Выручка от межсегментной продажи состоит главным образом из следующих элементов:

    ...

    Внутренние трансфертные цены устанавливаются руководством Группы с целью обеспечения потребностей финансирования конкретных дочерних обществ в рамках каждого отдельного сегмента. Цены определяются на основе показателей российской бухгалтерской отчетности каждого дочернего общества по принципу "себестоимость плюс нормальная прибыль".

    В нераспределенные расходы включены корпоративные расходы, в том числе резервы на снижение стоимости прочих инвестиций.

    Активы Группы в основном расположены на территории Российской Федерации. Информация о продаже продукции в различные географические регионы приводится в Примечании 22.


    6. Денежные средства и их эквиваленты

    В составе денежных средств и их эквивалентов в консолидированном бухгалтерском балансе отражены наличные денежные средства и средства на счетах в банках. В составе ограниченных к использованию денежных средств отражены денежные средства и их эквиваленты в сумме 24 330 млн. руб. и 32 625 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно, которые не подлежат использованию на иные цели, кроме предусмотренных условиями некоторых займов. Кроме того, ограниченные к использованию денежные средства, согласно банковскому законодательству, включают также остатки денежных средств в дочерних банках в размере 9 413 млн. руб. и 6 956 млн. руб. на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно.


    7. Краткосрочные инвестиции


      31.12.2006 31.12.2005 Инвестиции, предназначенные для торговли 33 956 14143 Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи 23 113 14752 Всего 57 069 28895

    Инвестиции, предназначенные для торговли, в основном, включают рыночные долевые и долговые ценные бумаги, принадлежащие дочерним банкам Группы, которые руководство намерено продать в краткосрочной перспективе для получения прибыли.

    Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, в основном включают векселя третьих лиц, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.


    8. Дебиторская задолженность и предоплата


      31.12.2006 31.12.2005 Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (за вычетом резерва на
    снижение стоимости дебиторской задолженности на суммы 94 404 млн. руб. и
    94 541 млн. руб. на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно) 17 868 113990 Авансы выданные и предоплата (за вычетом резерва на снижение стоимости
    дебиторской задолженности на суммы 5 110 млн. руб. и 7 206 млн. руб. на 31
    декабря 2006 и 2005 гг. соответственно) 47 953 34 026 Прочая дебиторская задолженность (за вычетом резерва на снижение стоимости
    дебиторской задолженности в размере 31 087 млн. руб. и 25 459 млн. руб. на
    31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно) 69 108 44 026 Всего 234 929 192 042

    Расчетная справедливая стоимость дебиторской задолженности, за вычетом авансов выданных, составила 178 211 млн. руб. и 148 399 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно.

    По состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно 62 079 млн. руб. и 62 173 млн. руб. дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, за вычетом резерва на снижение стоимости, деноминированы в иностранной валюте (главным образом в долларах США и евро).

    По состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. прочие дебиторы включают в себя дебиторскую задолженность, относящуюся к деятельности АБ "Банк" (ЗАО), в размере 47 918 млн. руб. и 24 843 млн. руб. соответственно. Эти суммы, в основном, представляют собой депозиты в других банках и кредиты, выданные клиентам банков на коммерческих условиях в зависимости от кредитных рисков и сроков погашения.

    По состоянию на 31 декабря 2006 г. среднегодовые процентные ставки по банковским депозитам и займам в российских рублях варьировались от 3,6% до 15,3%, а в иностранной валюте - от 1,5% до 7,7%. По состоянию на 31 декабря 2005 г. среднегодовые ставки процентов по банковским депозитам и займам в российских рублях варьировались от 9,2% до 21,4%, а в иностранной валюте - от 2,0% до 13,0%.

    ...

    Справедливая стоимость банковских депозитов и займов приблизительно равнялась их балансовой стоимости, так как они носили, в основном, краткосрочный характер и предоставлялись на коммерческих условиях.


    9. Товарно-материальные запасы


      31.12.2006 31.12.2005......... Сырье и материалы (за вычетом резерва на снижение стоимости в размере 8
    687 млн. руб. и 11 792 млн. руб. на 31 декабря 2005 и 2005 гг.
    соответственно) 41 653 35 724 Товары для перепродажи (за вычетом резерва на снижение стоимости в размере
    74 млн. руб. и 1 195 млн. руб. на 31 декабря 2006 и 2005 гг.
    соответственно) 8 451 4 061 Продукты переработки 57430 2 950 Всего 111330 88 561

    Сырье и материалы являются основным видом товарно-материальных запасов, отраженных по чистой стоимости реализации.


    10. Основные средства


     

    ...

    Машины и
    оборудова-
    ние

    Здания и
    дороги

    Итого ОС
    производ.
    назначения Объекты
    социальн.
    сферы Незавершен-
    ное строи-
    тельство

    Итого

    По состоянию на 31.12.2004               Первоначальная стоимость... 552 690 688092 2943413 128108 175154 3246675 Накопленная амортизация... (334428) (334428) (1433411) (30260) - (1463671) Остаточная стоимость на
    31.12.2004
    ...
    218262
    380065
    1510002
    97848
    175054
    1783 004 Амортизация..................... Поступление..................... Приобретение дочерних об-
    ществ
    ...
    ...
    ...
    ...
    ...
    ...
    ... Передача..................... Выбытие..................... Уменьшение резерва на
    снижение стоимости
    ...
    ...
    ...
    ...
    ...
    ...
    ... Остаточная стоимость на
    31.12.2005
    ...
    ...
    ...
    ...
    ...
    ...
    ........................... Остаточная стоимость на
    31.12.2006
    ... 263484
    421038
    1675426
    1675426
    87792
    1973781

    На каждую дату составления бухгалтерского баланса руководство производит оценку признаков снижения возмещаемой стоимости активов ниже их балансовой стоимости. В результате такой оценки руководством возмещаемой стоимости объекты незавершенного строительства показаны за вычетом резерва на снижение стоимости на сумму 91 481 млн. руб. и 95 570 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно. Начисленные резервы на снижение стоимости объектов незавершенного строительства относятся, главным образом, к проектам, выполнение которых приостановлено на неопределенное время.

    В стоимость поступивших основных средств включены начисленные и капитализированные проценты по займам на сумму 13 807 млн. руб. и 13 012 млн. руб. за годы, закончившиеся 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно. Ставки капитализации в размере 6,8% и 7,2% за годы, закончившиеся 31 декабря 2005 и 2005 гг. соответственно, представляют собой средневзвешенную фактическую стоимость займов, привлекаемых для финансирования проектов.

    Сумма основных средств, приведенная выше, включает полностью амортизированные, но находящиеся в эксплуатации основные средства первоначальной стоимостью 687 364 млн. руб. и 637 970 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно. В стоимость поступивших основных средств включены неденежные поступления основных средств в размере 42 469 млн. руб. и 42 639 млн. руб. за годы, закончившиеся 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно.

    Амортизационные отчисления включают в себя суммы начисленного износа, отнесенного на стоимость объектов, построенных хозяйственным способом, и, следовательно, капитализированного, а не отраженного в консолидированном отчете о прибылях и убытках, в размере 610 млн. руб. и 746 млн. руб. за годы, закончившиеся 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно. Амортизационные отчисления в размере 19 304 млн. руб. и 19 979 млн. руб. соответственно по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. капитализируются как часть стоимости товарных запасов газа и относятся на расходы в консолидированном отчете о прибылях и убытках по мере продажи газа.

    В состав основных средств включены полученные Группой в процессе приватизации активы социальной сферы (жилые дома, пансионаты, школы и медицинские учреждения) с остаточной стоимостью 35 047 млн. руб. и 40 526 млн. руб. на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно.

    ...


    11. Инвестиции в ассоциированные компании


      31.12.2006 31.12.2005...     ОАО "Стройтранс" 3 488 - Прочие (за вычетом резерва на снижение стоимости в размере 8 831 млн.
    руб. и 8 789 млн. руб. на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно) 12 952 17 741 Всего 79 346 84 875
      31.12.2006 31.12.2005 Остаток на начало отчетного периода 84 875 90 085 Доля прибыли до налогообложения 5 763 6 327 Доля налога на прибыль (2 285) (2 042) Доля чистой прибыли 3 478 4 285 Сокращение займов и прочей дебиторской задолженности (5 129) (7 113) Дивиденды, полученные от ассоциированных компаний (1 133) (1 189) Курсовые разницы от пересчета финансовых вложений за рубежом (111) (190) Чистый результат выбытий (2 634) (1 003) Остаток на конец отчетного периода 79 346 84 875

    Крупнейшие ассоциированные компании


    Наименование

    Страна

    Вид деятельности

    % в уставном капитале 31.12.2006 31.12.2005 ЗАО "Азот" Россия Оптовая торговля агрохимической продукцией 47 46 ОАО "Стройтранс" Россия Строительство 26 -...............

    В феврале 2006 г. Группа продала 40,1% из своей 46,4% доли уставного капитала ЗАО "Азот" по балансовой стоимости 394 млн. руб. с оплатой денежными средствами, сократив долю Группы до 6,3%. Акции были проданы другим акционерам ЗАО "Азот", которые воспользовались преимущественным правом приобретения акций. В апреле 2006 г. часть этих сделок была расторгнута по соглашению сторон. В результате Группа вернула 33,9% акций ЗАО "Азот" и выплатила 333 млн. руб., полученных в результате продажи пакета акций в феврале 2006 г. В июле 2006 г. Группа дополнительно приобрела долю в размере 7,2% уставного капитала ЗАО "Азот" у его акционеров по номинальной стоимости. Оплата в сумме 71 млн. руб. была осуществлена денежными средствами и приблизительно равна справедливой стоимости приобретенных чистых активов. По состоянию на 31 декабря 2006 г. доля Группы в уставном капитале ЗАО "Азот" составила 47,4% и была отражена в составе прочих инвестиций в ассоциированные компании.

    В апреле 2006 г. Группа завершила приобретение доли в ОАО "Стройтранс" в размере 25,9% обыкновенных акций, которая была отражена в составе инвестиций в ассоциированные компании. Оплата была произведена, в основном, векселями и денежными средствами, и ее общая справедливая стоимость составила 3 336 млн. руб. Справедливая стоимость активов, переданных в качестве оплаты, приблизительно равна справедливой стоимости приобретенных чистых активов. В августе 2006 г. Группа приобрела 15,54% привилегированных акций и дополнительные 0,2% обыкновенных акций ОАО "Стройтранс" за 152 млн. руб.


    12. Долгосрочная дебиторская задолженность и предоплата


      31.12.2006 31.12.2005 Долгосрочная дебиторская задолженность и предоплата (за вычетом
    резерва на снижение стоимости в размере 8 838 млн. руб. и 7 636
    млн. руб. на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно) 49 062 50552 Авансы на капитальное строительство (за вычетом резерва на
    снижение стоимости в размере 1 398 млн. руб.и 988 млн. руб. на
    31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно) 21 894 22114 Всего 70956 72666

    ...

    Расчетная справедливая стоимость долгосрочной дебиторской задолженности за исключением авансов выданных составляет 45 156 млн. руб. и 42 282 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг.


    13. Прочие внеоборотные активы


      31.12.2006 31.12.2005 НДС по приобретенным долгосрочным активам 17 827 14419 Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи (за вычетом резерва на
    снижение стоимости в размере 16 266 млн. руб.и 23 796 млн. руб. и
    на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно) 10 584 12868 Прочие внеоборотные активы 11 131 14599 Всего 39542 41 886

    14. Кредиторская задолженность и начисленные
    обязательства


      31.12.2006 31.12.2005 Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками 37 157 32783 Кредиторская задолженность по приобретенным основным средствам 36 906 32361 Авансы полученные 3 862 3867 Начисленные обязательства и доходы будущих периодов 1 550 1 241 Прочая кредиторская задолженность 44 798 25 588 Всего 124 273 95 840

    Прочая кредиторская задолженность включает в себя относящуюся к деятельности дочерних банков кредиторскую задолженность в размере 16 960 млн. руб. и 19 634 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно. Эти суммы, главным образом, представляют собой денежные средства клиентов банков, размещенные на коммерческих условиях. Ставки в зависимости от сроков погашения варьируются от 2,0% до 9,0% годовых на 31 декабря 2006 года и от 2,2% до 12,5% годовых на 31 декабря 2005 года.

    За годы, закончившиеся 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно, примерно 24% и 31% платежей Группы в счет погашения кредиторской задолженности были осуществлены посредством неденежных расчетов.

    Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в сумме 8 229 млн. руб. и 2 182 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно была выражена в иностранной валюте, в основном в долларах США.


    15. Задолженность по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами


      31.12.2006 31.12.2005......... Штрафы и пени по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами 8 940 12411 Налог на прибыль 3 027 3 745 Итого 109 910 117 483 За вычетом: долгосрочной части реструктурированной задолженности
    перед бюджетом (6 111) (10 592) Всего 103 799 106 891

    На всю сумму начисленных налогов с просроченным сроком платежа за исключением реструктурированной задолженности перед бюджетом (см. ниже), начисляется пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в день.

    Долгосрочная задолженность по налогам представляет собой задолженность по различным налогам, погашение которой было просрочено и которая затем в 2000, 2001 и 2002 гг. была реструктурирована в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации N 1002 от 3 сентября 1999 г. Существующие графики платежей, предусмотренные договорами о реструктуризации, подразумевают погашение задолженности по налогам в течение десяти лет.

    Прибыль от реструктуризации задолженности по расчетам с бюджетом, штрафам и пени показана в составе чистого монетарного эффекта и финансовых статей в консолидированном отчете о прибылях и убытках в размере ноль и 1 349 млн. руб. за годы, закончившиеся 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно (см. Примечание 24). Прибыль рассчитывается как разница между расчетной справедливой стоимостью реструктурированной задолженности (на основе дисконтированных будущих потоков денежных средств) и балансовой стоимостью этой задолженности до реструктуризации. Несоблюдение установленного графика погашения реструктурированной задолженности привело бы к восстановлению первоначального обязательства.

    Амортизация дисконта (представляющего разницу между балансовой стоимостью первоначальной дебиторской задолженности и дисконтированной стоимостью реструктурированной задолженности перед бюджетом) включена в состав процентов к уплате в сумме 2 879 млн. руб. и 4 650 млн. руб. за годы, закончившиеся 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно.

    Долгосрочная часть реструктурированной задолженности по налогам имеет следующие сроки погашения:


      31 декабря 2006 г. 2005 г. От одного до двух лет 1 245 4 667 От двух до пяти лет 8 258 7 067 Свыше пяти лет 1 877 10 258 Итого 11 380 21 992 За вычетом: неамортизированного дисконта по реструктурированной задолженности
    по расчетам с бюджетом
    (5 269)
    (11 400) Всего 6 111 10 592

    Общая сумма реструктурированной задолженности по налогам составила 8 075 млн. руб. и 13 071 млн. руб. на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно.

    Проценты по реструктурированной задолженности начисляются ежеквартально на сумму непогашенной части реструктурированной задолженности с применением ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. По состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. на реструктурированную задолженность по налогам, подлежащим уплате в бюджет и прочие внебюджетные фонды, в сумме 2 332 млн. руб. и 6 622 млн. руб. начисляются проценты из расчета одной десятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату принятия постановления Правительства (5,5% в год).

    В 2006 и 2005 г. половина задолженности некоторых дочерних обществ Группы по реструктурированным налоговым штрафам и пени была списана в результате соблюдения ускоренного графика погашения задолженности перед бюджетом. В консолидированном отчете о прибылях и убытках дополнительная прибыль от списания реструктурированной задолженности по штрафам и пени показана в составе чистого монетарного эффекта и финансовых статей в размере 4 007 млн. руб. и 9 435 млн. руб. за годы, закончившиеся 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно (см. Примечание 24).


    16. Краткосрочные заемные средства и текущая часть обязательств по
    долгосрочным займам


      31 декабря 2006 г. 2005 г. Краткосрочные займы     займы в российских рублях 25 905 41 370 займы в иностранной валюте 49 950 45 690 Итого 75 855 87 060 Текущая часть долгосрочных займов (см. Примечание 17) 94767 97 763 Всего 170 622 184 823

    Процентные ставки по рублевым краткосрочным кредитам в течение 2006 и 2005 гг. варьировались в среднем от 8,8% до 16,5% и от 5,0% до 20,1% соответственно. Процентные ставки по валютным краткосрочным кредитам в течение 2006 и 2005 гг. варьировались в среднем от 4,3% до 10,8% и от 5,0% до 15,5% соответственно.

    В 2005 году ОАО "Х" разместило облигации на сумму 5 000 млн. руб. с датой погашения 3 ноября 2008 г., купонным доходом 15,0% годовых, выплачиваемым каждые шесть месяцев, и опционом досрочного погашения 14 ноября 2006 г. Расчетная справедливая стоимость опциона досрочного погашения составляла 43 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2005 г.

    По состоянию на 31 декабря 2005 г. в состав краткосрочных заемных средств включены выпущенные ОАО "Х" в 2002 году купонные документарные облигации на предъявителя в размере 4 019 млн. руб. Количество выпущенных облигаций составило 3,0 миллиона облигаций номинальной стоимостью 1 000 руб. каждая, с датой погашения 15 апреля 2006 года. В течение 2003 и 2004 гг. Группа выкупила 577 тысяч облигаций. По состоянию на 31 декабря 2005 г. эти облигации были вновь проданы третьим сторонам и отражены в составе краткосрочных займов. В апреле 2006 г. облигации были погашены.


    17. Долгосрочные займы


      Валюта Срок погашения 31.12.2006 31.12.2005 Долгосрочные займы:...............         Международный консорциум бан-
    ков Евро 2006-2009 7 733
    - Прочие долгосрочные займы различные различные 44 740 43 653 Итого долгосрочных займов     398 522 346 366 За вычетом: текущей части по
    долгосрочным обязательствам     (94 767) (97 763) Итого в валюте     303 755 248 603 Займы в российских рублях (включая текущую часть в размере 14 293 млн.
    руб. и 17 834 млн. руб. на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно) 34 285 33 191 в иностранной валюте (включая текущую часть в размере 80 474 млн. руб.
    и 79 929 млн. руб. на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно) 364 237 313 175 Всего 398 522 346 366

    Анализ займов по срокам погашения:


      31.12.2006 31.12.2005 От одного до двух лет 68 253 92 378 От двух до пяти лет 109 521 132 010 Свыше пяти лет 125 981 24 215 Итого 303 755 248 603

    В состав долгосрочных займов входят займы с фиксированной ставкой процента, балансовая стоимость которых составила 247 763 млн. руб. и 120 134 млн. руб., а справедливая - 275 788 млн. руб. и 120 010 млн. руб. на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно. Все прочие займы получены под варьируемые процентные ставки, базирующиеся на ставке ЛИБОР, и их балансовая стоимость близка к справедливой стоимости.

    Группа не хеджировала свои валютные риски или риски изменения процентных ставок.

    Средневзвешенные ставки процента на отчетную дату составили:


      31 декабря 2006 г. 2005 г. Долгосрочные рублевые займы с фиксированной ставкой процента 15,00% 15,01% Долгосрочные займы в иностранной валюте с фиксированной ставкой процента 8,48% 8,14% Долгосрочные займы в иностранной валюте с варьируемой ставкой процента 4,22% 4,68%

    По состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. долгосрочные займы, включая текущую часть по долгосрочным обязательствам, на общую сумму соответственно 154 858 млн. руб. и 219 700 млн. руб. обеспечены выручкой от продаж газа в Европу.

    Группа не имеет субординационных займов и долговых обязательств, конвертируемых в собственные акции.

    ...


    18. Налог на прибыль

    Отраженная в финансовой отчетности прибыль до налогообложения соотносится с суммой налога на прибыль следующим образом:


      За год, закончившийся
    31 декабря 2006 г. 2005 г. Прибыль до налогообложения и учета доли меньшинства 236974 165754 Условный расход по налогу на прибыль по ставке, установленной российским
    законодательством (24% в 2006 и 2005 гг. соответственно)
    (56 874)
    (39 781) Налоговый эффект от статей, которые не вычитаются или не принимаются в ра-
    счет налогооблагаемой базы:     Инфляционные разницы - (63 278) Не учитываемые при расчете налога на прибыль расходы (21 334) (31 644) Налоговые льготы, предусмотренные законодательством - - Прочие прибыли и убытки, не являющиеся временной разницей 3 391 (1 429) Расход по налогу на прибыль (74 817) (136 132)

    Инфляционные разницы за год, закончившийся 31 декабря 2005 г., включают в основном влияние инфляции на акционерный капитал, вступительное сальдо по активам и обязательствам по отложенному налогу на прибыль и на текущий налог на прибыль.

    В консолидированном отчете о прибылях и убытках налог на прибыль отражен за вычетом сумм налога, относящихся к прибыли от операций с собственными акциями, в размере 1 085 млн. руб. и 333 млн. руб. за 2006 и 2005 гг. соответственно.

    Отличия, существующие между критериями признания активов и обязательств, отраженных в финансовой отчетности по МСФО и для целей налогообложения, приводят к возникновению некоторых временных разниц. Налоговый эффект изменения этих временных разниц отражен по законодательно установленной ставке 24%.


     

    31.12.2006

    Призна-
    ние и
    сторни-
    рование
    времен-
    ных
    разниц

    31.12.2005

    Призна-
    ние и
    сторни-
    рование
    времен-
    ных
    разниц Эффект
    изменений
    в
    налоговом
    законода-
    тельстве
    Эффект
    деконсо-
    лидации
    НРБ

    31.12.2004

    Налоговый эффект нало-
    гооблагаемых временных
    разниц:               Основные средства (98753) (31748) (67 005) (74436) (30171) - 37 602 Дебиторская задолжен-
    ность
    -
    -
    -
    -
    19727
    -
    (19 727) Инвестиции (1138) 3 269 (4 407) (6 741) - 3 276 (942) Товарно-материальные
    запасы (2 948) (1 093) (1855) (803)   - (1 052) Налоговый эффект вычи-
    таемых временных раз-
    ниц:

    (102 839)

    (29 572)

    (73 267)

    (81 980)

    (10 444)

    3 276

    15 881

    Перенос налоговых убыт-
    ков на будущие периоды
    4 505
    (5 743)
    10 248
    10 248
    -
    -
    - Резервы и расходы,
    перенесенные на будущее
    в налоговых целях

    1 511

    1 511

    -

     

    -

    -

    -

    Итого чистые отложенные
    налоговые (обязательст-
    ва) активы

    (96 823)

    (33 804)

    (63 019)

    (71 732)

    (10 444)

    3 276

    15 881

    Активы и обязательства по отложенным налогам возникают, прежде всего, в результате различий между стоимостью основных средств для целей налогообложения и их стоимостью для целей финансовой отчетности. Данные различия для основных средств исторически обусловлены тем фактом, что стоимость для целей налогообложения основывается в большей степени на независимой оценке, последняя из которых была отражена по состоянию на 1 января 2001 г., в то время как в финансовой отчетности основные средства отражаются по первоначальной стоимости с учетом эквивалента покупательной способности рубля до 31 декабря 2005 г.

    Разница между суммой временных разниц, признанных и сторнированных за год, закончившийся 31 декабря 2006 г., и соответствующим расходом по отложенному налогу на прибыль, отраженному в консолидированном отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2006 г., возникла в связи с операциями с собственными акциями, подлежащим отражению в консолидированном отчете об изменениях в акционерном капитале.

    Налоговые убытки и текущая сумма переплаты по налогу на прибыль одних компаний не могут быть зачтены против текущей задолженности по налогу на прибыль и налогооблагаемой прибыли других компаний Группы, и, соответственно, налоги могут быть начислены, даже если имеет место чистый консолидированный налоговый убыток. Таким образом, отложенные налоговые активы одной компании Группы не подлежат зачету против отложенных налоговых обязательств другой компании Группы. По состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. отложенные налоговые активы на сумму 933 млн. руб. и 1 883 млн. руб. не были признаны в отношении вычитаемых временных разниц, так как вероятность получения налогооблагаемой прибыли, достаточной для получения связанных с этими отложенными налоговыми активами экономических выгод, достаточно низка.

    Временные разницы, связанные с нераспределенной прибылью дочерних обществ, составляют 166 524 млн. руб. и 105 453 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно. Отложенное налоговое обязательство по этим временным разницам не было отражено в отчетности, так как руководство способно повлиять на возможное сторнирование вышеуказанных разниц и считает, что они не будут сторнированы в обозримом будущем.


    19. Финансовые инструменты

    Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи: суммы, отраженные в отчете о прибылях и убытках


      31.12.2006 31.12.2005 Нереализованная прибыль (убыток) от изменения справедливой стоимости 3 749 (4 828) Чистая реализованная прибыль от продаж 1 268 1 099 Чистая прибыль (убыток) по инвестициям, имеющимся в наличии для
    продажи 5 017 (3 729)

    Производные финансовые инструменты

    По состоянию на 31 декабря 2006 г. у Группы оставались незакрытые контракты по покупке/продаже драгоценных металлов и иностранной валюты по рыночным ценам, действующим на дату истечения контракта. Группа намерена осуществить указанные сделки в ходе своей обычной деятельности. Такие инструменты обычно используются при проведении операций на внебиржевом рынке с профессиональными контрагентами на основе стандартизированных контрактов.

    Ниже приведена таблица, представляющая собой анализ позиции Группы по производным финансовым инструментам и их справедливой стоимости на конец отчетного периода.


      31.12.2006 31.12.2005 Условная
    сумма
    базисного
    актива
    (обязате-
    льства) Справед-
    ливая
    стоимость Условная
    сумма
    базисного
    актива
    (обязате-
    льства) Справед-
    ливая
    стоимость Иностранная валюта         Опционы на покупку валюты, приобретенные у
    нерезидентов 3 061 3 042 651 655 Опционы на покупку валюты, проданные нерезидентам (1 461) (1 473)     Опционы на продажу валюты, проданные нерезидентам 1 378 1 473       2 978 3 042 651 655 Драгоценные металлы         Требования к нерезидентам 140 143     Обязательства перед нерезидентами (244) (252)   -   (104) (109) - - Ценные бумаги         Требования к нерезидентам - - 166 166 Требования к резидентам     637 708 Обязательства перед резидентами     (149) (159)   - - 654 715

    Срок истечения контрактов по всем производным финансовым инструментам составляет период менее одного месяца. Все позиции по производным финансовым инструментам впоследствии были закрыты в рамках текущей деятельности.


    20. Резервы предстоящих расходов и платежей


    Прим.   31.12.2006 31.12.2005   Резерв по пенсионным обязательствам 30 595 19 386 31 Резерв по обязательствам по охране окружающей среды 4 034 2 368   Прочие 251 235     34 880 21 989

    Расходы, связанные с обязательствами по пенсионному обеспечению, отражены в консолидированном отчете о прибылях и убытках в составе прочих расходов в размере 11 827 млн. руб. и 5 813 млн. руб. за годы, закончившиеся 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно.

    Пенсионные обязательства в бухгалтерском балансе представлены следующим образом:


      31.12.2006 31.12.2005 Дисконтированная стоимость обязательств (не обеспеченных фондами) 56 762 49 034 Непризнанные актуарные убытки (24 696) (28 095) Непризнанная стоимость прошлых услуг (1 471) (1 553) Чистые обязательства 30 595 19 386

    В отчете о прибылях и убытках обязательства отражаются следующим образом:


      За год, закончившийся
    31 декабря 2006 г. 2005 г. Стоимость текущих услуг 1 761 1 261 Расходы на уплату процентов 6 647 3 392 Амортизация стоимости прошлых услуг 82 - Чистые актуарные убытки 1 221 434 Гарантированная стоимость прошлых услуг 2 116 726 Чистый расход, отраженный в отчете о прибылях и убытках 11 827 5 813

    Изменения суммы чистого обязательства отражены в бухгалтерском балансе следующим образом:


      31.12.2006 31.12.2005 Чистое обязательство на начало отчетного периода 19 386 13 921 Чистый расход, отраженный в консолидированном отчете о прибылях и
    убытках
    11 827
    5 813 Пенсии выплаченные (618) (348) Чистое обязательство на конец отчетного периода 30 595 19 386

    Основные использованные актуарные допущения (средневзвешенные показатели):


      31.12.2006 31.12.2005 Ставка дисконта (номинальная) 8% 13% Будущее повышение заработной платы (номинальное) 7% 9% Ожидаемая средняя продолжительность службы работников,
    оставшаяся до их выхода на пенсию (лет) 17 19

    21. Акционерный капитал

    Уставный капитал

    Сумма объявленного, выпущенного и оплаченного уставного капитала составляет 325 194 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно и состоит из 23,7 млрд. обыкновенных акций, номинальной стоимостью 5 рублей каждая.

    Дивиденды

    В 2006 году Группа начислила и выплатила дивиденды по результатам работы за год, закончившийся 31 декабря 2005 г., в номинальной сумме 0,40 руб. на одну акцию. В 2005 году Группа начислила и выплатила дивиденды по результатам работы за год, закончившийся 31 декабря 2004 г., в номинальной сумме 0,44 руб. на одну акцию.

    В 2007 году Совет директоров рекомендовал выплатить дивиденды по результатам года, закончившегося 31 декабря 2006 г., в размере 0,69 руб. на акцию. Так как данное решение принято после отчетной даты, окончательная сумма дивидендов за 2006 г. не была отражена в консолидированном бухгалтерском балансе. Дивиденды за 2006 г. будут выплачены до 31 декабря 2007 года в размере 16 335 млн. руб. (включая налог на прибыль в размере 1 151 млн. руб.).

    Собственные акции

    На 31 декабря 2006 и 2005 гг. в собственности дочерних обществ ОАО "Х" находилось 3 841 млн. и 3 841 млн. обыкновенных акций ОАО "Х". Руководство Группы контролирует право голоса по этим акциям.

    По состоянию на 31 декабря 2005 г. 1 144 млн. голосующих акций ОАО "Х", находившихся на балансе совместной деятельности с ОАО "Стройтранс", контролировались Группой в соответствии с условиями договора о совместной деятельности. В соответствии с этим по состоянию на 31 декабря 2005 г. вклад Группы в совместную деятельность с ОАО "Стройтранс" был показан как инвестиции в собственные акции и отражен как уменьшение акционерного капитала, хотя в соответствии с российским законодательством эти акции не являются собственными акциями ОАО "Х". В марте 2006 г. ОАО "Стройтранс" вышло из состава участников совместной деятельности с Группой, получив векселя, которые были внесены Группой в совместную деятельность. В результате в настоящее время Группе принадлежат 1 144 млн. собственных акций, находившихся на балансе совместной деятельности, а также право голоса по ним.

    Нераспределенная прибыль и прочие резервы

    В нераспределенную прибыль и прочие резервы включены итог пересчета показателей консолидированной финансовой отчетности с целью приведения к эквиваленту покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2006 г. и курсовые разницы, образовавшиеся в результате пересчета стоимости чистых активов иностранных дочерних обществ и ассоциированных компаний, в сумме 1 101 млн. руб. и 2 052 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно.

    Прочие резервы включают фонд социальной сферы, созданный при приватизации в соответствии с российским законодательством. Периодически Группа проводит переговоры о возврате на баланс местных государственных органов ряда объектов социальной сферы, и данный процесс может быть продолжен и в будущем. В течение 2006 и 2005 гг. государственным органам были переданы объекты социальной сферы, остаточная стоимость которых составляет соответственно 4 610 млн. руб. и 2 133 млн. руб. Стоимость переданных объектов была отнесена на уменьшение нераспределенной прибыли и прочих резервов.

    Распределение и прочее использование прибыли производится на основании данных бухгалтерской отчетности головной организации ОАО "Х", составленной в соответствии с РСБУ. В соответствии с законодательством распределению подлежит чистая прибыль текущего года, рассчитанная в соответствии с РСБУ. Прибыль, отраженная в бухгалтерской отчетности головной организации за 2006 год, составила 142 623 млн. руб. Однако законодательство и другие нормативные акты, регулирующие распределение прибыли, могут иметь различные толкования, в связи с чем руководство ОАО "Х" не считает в настоящее время целесообразным раскрывать какие-либо суммы возможных к распределению резервов в настоящей консолидированной финансовой отчетности.


    22. Выручка от продаж


      За год, закончившийся 31 декабря 2006 г. 2005 г. Выручка от продажи продукции (без НДС и таможенных платежей):     Российская Федерация 206 094 159 642 Страны бывшего СССР (кроме Российской Федерации) 53591 61 506 Европа 547 381 433 085......   Прочая выручка 46 332 40974 Всего 819753 644687

    ...


    23. Прочие расходы


      За год, закончившийся 31 декабря 2006 г. 2005 г.......... Расходы на оплату труда 100 122 65717 Амортизация основных средств 99 648 93454 Материалы 44 395 47310 Расходы на ремонт и эксплуатацию 42 955 24218 Налоги, кроме налога на прибыль 35 088 43975 Резервы на снижение стоимости активов и прочие резервы 28 826 13908 Оплата электроэнергии 24300 13449 Товары для перепродажи, в том числе продукты переработки 11 870 17900 Социальные расходы 11 724 7013 Расходы на исследования и разработки 6 083 4464 Транспортные расходы 5 684 3423 Прочие 28 116 36067 Всего 593 415 496713

    Налоги, кроме налога на прибыль, состоят из:


      За год, закончившийся 31 декабря 2006 г. 2005 г.......... Налог на имущество 10646 9371 Прочие налоги 4798 3750 Всего 35 088 43975

    Все налоги и ставки, указанные выше, начисляются на основе сумм, отраженных в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета.


    24. Прибыль от реструктуризации и списания обязательств


      За год, закончившийся 31 декаб-
    ря 2006 г. 2005 г. Прибыль от списания реструктурированной задолженности по расчетам
    с бюджетом
    4007
    9435 Прибыль от реструктуризации задолженности по прочим обязательствам - 3124 Прибыль от реструктуризации задолженности по расчетам с бюджетом - 1349 Всего 4 007 13908  

    ...


    25. Приведение Чистой прибыли ПО РСБУ к чистой прибыли по МСФО


      За год, закончившийся 31 декабря 2006 г. 2005 г. Прибыль по РСБУ 170 877 121 598 Эффект корректировок по МСФО:     Отложенный налог на прибыль (4 229) (82 242) Налог на прибыль переходного периода 6564 (20 203) Чистый эффект дополнительных налоговых начислений, кроме налога
    на прибыль
    (106)
    (6 605) Резервы на снижение стоимости активов и прочие резервы (14 813) (6 883) Чистая прибыль от изменения покупательной способности рубля - 31380 Чистый эффект индексации доходов и расходов - 18593 Прибыль от реструктуризации задолженности по расчетам с бюджетом
    и прочим обязательствам
    -
    4473 Расхождение в сумме дисконта по списанной реструктурированной за-
    долженности по расчетам с бюджетом
    (3 066)
    (16 259) Убытки от инвестиций, имеющихся в наличии для продажи (2 198) (4 806) Исключение прибыли от продажи собственных акций (4 679) (1 057) Чистое уменьшение (увеличение) амортизационных отчислений 1 287 (3 596) Непризнание прибыли по штрафам и пеням (125) (4 264) Прочее 9583 (1 174) Чистая прибыль по МСФО 159095 28955

    26. Приведение чистой прибыли по РСБУ к чистой прибыли по

    Прибыль в расчете на акцию была рассчитана путем деления чистой прибыли за год на годовое средневзвешенное количество размещенных акций за вычетом средневзвешенного количества обыкновенных акций, приобретенных Группой и считающихся ее выкупленными собственными акциями.

    Средневзвешенное количество размещенных акций составило 19,8 млрд. и 20,8 млрд. акций за годы, закончившиеся 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно.


    27. Чистые денежные средства, полученные
    от операционной деятельности


      За год, закончившийся 31 декабря 2006 г. 2005 г. Прибыль до налогообложения и учета доли меньшинства 236 974 165 754 Корректировки чистой прибыли до налога на прибыль     Амортизация основных средств 99 648 93454 Резервы на снижение стоимости и прочие резервы 28826 13908 Нереализованная чистая (прибыль) убыток по курсовым разницам (12 529) 14474 Проценты к уплате по займам и векселям 32301 29265 Прибыль от реструктуризации и списания обязательств (4 007) (13 908) Убыток от выбытия основных средств 1 749 6405 Результат от использования денежных активов и пассивов для неопе-
    рационной деятельности
    -
    (53 750) Проценты к получению (15 295) (10 636) Чистое увеличение долгосрочных активов (10 759) (4 054) Чистое (уменьшение) увеличение долгосрочных обязательств (22 116) 7038 Неденежное увеличение основных средств и прочих долгосрочных ин-
    вестиций
    (33 107)
    (44 399) (Прибыли) убытки от корректировки справедливой стоимости инвести-
    ций, предназначенных для торговли, и инвестиций, имеющихся в на-
    личии для продажи

    (3 749)

    4828

    Доля в чистой прибыли ассоциированных компаний (3 478) (4 285) Итого влияние корректировок 57484 38340 Всего 294458 204 094

    Изменения в оборотном капитале


    (Увеличение) уменьшение суммы дебиторской задолженности и авансов (47 308) 57234 (Увеличение) уменьшение товарно-материальных запасов (14 890) 5582 (Увеличение) уменьшение прочих оборотных активов (12 614) 6436 Уменьшение кредиторской задолженности и начисленных обязательств, кроме задол-
    женности по процентам, дивидендам и капитальному строительству
    (38)
    (28124) Уменьшение задолженности по расчетам с бюджетом (кроме налога на прибыль) (2 925) (40 616) Увеличение инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, и инвестиций, предназ-
    наченных для торговли
    (26 741)
    (9365) Итого влияние изменений в оборотном капитале (104 516) (8 853) Уплаченный налог на прибыль (48 096) (35 130) Чистые денежные средства, полученные от операционной деятельности 141 846 160 111

    В течение 2006 и 2005 гг. следующие налоги были выплачены денежными средствами:


      За год, закончившийся 31 декабря 2006 г. 2005 г....     НДС 51878 39131 Налог на прибыль 48096 35130 Таможенные платежи 34696 27606 Налог на имущество 9 904 5660 Прочие налоги 17 143 19 759 Итого налоги уплаченные 334 720 288 563

    28. Дочерние общества

    Крупнейшие дочерние общества со 100% участием, зарегистрированные в Российской Федерации:

    ...

    ООО "Астрахань"

    ООО "Информ"

    ООО "Оренбург"

    Деятельность перечисленных выше дочерних обществ связана с транспортировкой и продажей продуктов, производимых Группой.

    Прочие дочерние общества со 100% долей участия:


    Компания Вид деятельности Местонахождение ОАО "Медиа" Информационная Россия......... "Лидвилль Лтд." Инвестиционная Кипр

    Прочие дочерние общества с долей участия менее 100%:


      % в уставном капитале   На 31.12.2006 На 31.12.2005 Местонахождение............ ОАО "Автоматика" 49 49 Россия ОАО "Телекомпания" 69 65 Россия

    Медиа-компании

    С 1 января 2005 г. доли Группы в медиа-компаниях были переклассифицированы из краткосрочных инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, в дочерние общества в связи с тем, что руководство заявило о своем намерении управлять этими компаниями как своими дочерними обществами и отказаться от их продажи. Результаты деятельности медиа-компаний не оказывают существенного влияния на финансовое положение Группы.

    В июле 2006 г. Группа приобрела дополнительные пакеты акций ЗАО "Медиа", ОАО "Телекомпания" и некоторых других медиа-компаний. Кроме того, Группа приобрела кредиторскую задолженность и векселя этих компаний к оплате третьим лицам. Оплата приобретения производилась частично денежными средствами, а также путем прощения долга, причитающегося ОАО "Х". В результате этой операции Группа увеличила свою долю в ОАО "Телекомпания" с 65,0% до 95,6%, и в ЗАО "Медиа" с 14,3% до 38,6%. Кроме того, Группа увеличила свою контролирующую долю в других дочерних медиа-компаниях. Поскольку на 31 декабря 2006 г. ЗАО "Медиа" находилось в процессе ликвидации, Группа отражала свою долю участия в размере 38,6% в составе прочих долгосрочных инвестиций.

    ...


    29. Доля меньшинства


      Год, закончившийся 31 декабря 2006 г. 2005 г. Доля меньшинства на начало отчетного периода 10 177 17387 Доля меньшинства в чистой прибыли дочерних компаний 3 062 667 Изменение в доле меньшинства в результате приобретений (продаж) 1 554 (7 877) Доля меньшинства на конец отчетного периода 14 793 10 177

    30. Связанные стороны

    В настоящей финансовой отчетности связанными считаются стороны, одна из которых имеет возможность контролировать или осуществлять значительное влияние на операционные и финансовые решения другой стороны, как определено в МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах". При решении вопроса о том, являются ли стороны связанными, принимается во внимание содержание взаимоотношений сторон, а не только их юридическая форма.

    Связанные стороны могут вступать в сделки, которые не проводились бы между несвязанными сторонами, цены и условия таких сделок могут отличаться от цен и условий сделок между несвязанными сторонами.

    Ниже приведено описание характера взаимоотношений с теми связанными сторонами, с которыми Компания осуществляла значительные операции или имеет значительное сальдо расчетов по состоянию на 31 декабря 2006 г.

    Государство

    Правительство Российской Федерации, основной акционер Группы, владеет около 38,37% выпущенных акций Группы. По состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. на балансе дочерних обществ Группы находилось 16,2% акций ОАО "Х", что давало им, как собственникам, право голоса по этим акциям. Представители государства также составляют большинство в Совете директоров. Государственная экономическая и социальная политика оказывает влияние на финансовое положение Группы, результаты ее хозяйственной деятельности и движение денежных средств.

    ...

    Вознаграждение директорам

    За годы, закончившиеся 31 декабря 2006 и 2005 гг., ОАО "Х" выплатило членам Совета директоров и Правления ОАО "Х" заработную плату и премии на общую сумму 243 млн. руб. и 143 млн. руб. соответственно. Заработная плата и премии, выплачиваемые членам Совета директоров, утверждаются общим годовым собранием акционеров. Заработная плата и премии, выплачиваемые членам Правления ОАО "Х", оговорены условиями трудовых контрактов, заключаемых ежегодно.

    Ассоциированные компании

    ...

    В состав кредиторской задолженности Группы включена задолженность перед ее ассоциированными компаниями за приобретенные услуги по транспортировке на сумму 3 590 млн. руб. и 1 783 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно.

    ...

    АБ "Банк" (ЗАО), крупнейший дочерний банк Группы, предоставил ООО "Интерпроком" и его субподрядчикам аккредитивы под поставку импортного оборудования в размере 1 159 млн. руб. и 6 982 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. соответственно. Указанные аккредитивы были выданы сторонним организациям, являющимся поставщиками оборудования, закупаемого ООО "Интерпроком" для Группы.


    31. Контрактные и условные обязательства и операционные риски

    Условия ведения хозяйственной деятельности

    Хозяйственная деятельность и доходы Группы продолжают время от времени и в различной степени подвергаться влиянию политических, правовых, финансовых и административных изменений, включая изменения требований по охране окружающей среды, происходящих в Российской Федерации. Учитывая капиталоемкий характер отрасли, Группа также подвергается разного рода рискам физического ущерба. Характер и частота событий и явлений, связанных с этими рисками, равно как и их влияние на будущую деятельность и прибыль Группы, непредсказуемы.

    Процедуры правового характера

    Группа выступает одной из сторон в нескольких судебных разбирательствах, возникших в ходе обычной хозяйственной деятельности. Кроме того, Группа подчиняется ряду законодательных актов об охране окружающей среды, издаваемых различными государственными инстанциями и регулирующих использование, хранение и утилизацию некоторых продуктов. По мнению руководства, существующие в настоящее время претензии или иски к Группе не могут оказать какое-либо существенное негативное влияние на деятельность или финансовое положение Группы.

    Налогообложение

    Российское налоговое, валютное и таможенное законодательство допускает различные толкования и подвержено частым изменениям. Интерпретация руководством Группы данного законодательства применительно к операциям и деятельности компаний Группы может быть оспорена соответствующими региональными или федеральными органами. Недавние события, произошедшие в Российской Федерации, указывают на то, что налоговые органы могут занять более жесткую позицию при интерпретации законодательства и проверке налоговых расчетов. Как следствие, могут быть начислены значительные дополнительные налоги, пени и штрафы. Налоговые проверки могут охватывать три календарных года деятельности, непосредственно предшествовавшие году проверки. При определенных условиях проверке могут быть подвергнуты и более ранние периоды.

    По мнению руководства, по состоянию на 31 декабря 2006 г. соответствующие положения законодательства интерпретированы им корректно, и положение Группы с точки зрения налогового, валютного и таможенного законодательства будет стабильным.

    Изменения, происходящие в Группе

    Группа продолжает испытывать на себе влияние инициатив в рамках преобразований, осуществляемых как в Российской Федерации, так и на некоторых из своих экспортных рынков. Будущее направление и последствия любых преобразований во многом зависят от политических факторов. Возможные реформы в области структурной реорганизации, политики по установлению тарифов и урегулирования задолженности государственными структурами, а также другие инициативы Правительства могут оказать значительное влияние на компании Группы, оценить которое не представляется возможным.

    Охрана окружающей среды

    В настоящее время в России ужесточаются природоохранное законодательство и позиция государственных органов Российской Федерации относительно его соблюдения. Группа проводит периодическую переоценку своих обязательств по охране окружающей среды в соответствии с законодательством об охране окружающей среды. Обязательства отражаются в отчетности по мере выявления. Потенциальные обязательства, которые могут возникнуть в результате ужесточения требований действующего законодательства, регулирования гражданских споров или в результате изменений в законодательстве или нормативах, не могут быть оценены с достаточной точностью, но они могут оказаться существенными. При существующей системе контроля и мерах наказания за несоблюдение действующего природоохранного законодательства руководство Группы считает, что в настоящий момент не имеется существенных обязательств, связанных с нанесением ущерба окружающей среде, помимо тех, которые отражены в консолидированной финансовой отчетности.

    Обязательства в социальной сфере

    Группа вносит существенный вклад в техническое обслуживание и совершенствование местных инфраструктур и улучшение благосостояния своих сотрудников. В частности, Группа участвует в финансировании строительства и содержания жилищного фонда, медицинских и лечебно-оздоровительных учреждений, предприятий общественного транспорта и удовлетворении прочих социальных нужд в тех регионах, где Группа осуществляет свою хозяйственную деятельность.

    Финансовые поручительства

    ...

    В августе 2006 г. Банк внешнеэкономической деятельности СССР (Внешэкономбанк) открыл компании "Юрал" кредитную линию на сумму 227 млн. долл. США, в отношении которой Группа предоставила поручительство. Договор о предоставлении поручительства действует до декабря 2007 г. Кредитная линия предоставлена для приобретения продукции в Средней Азии, которая впоследствии реализуется Группе.

    В состав прочих финансовых гарантий, в основном, включены поручительства, выданные дочерними обществами в связи с договорами на покупку оборудования и выполнение строительно-монтажных работ. По состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. гарантии, выданные сторонним организациям, составили 83 млн. руб. и 2 572 млн. руб. соответственно.

    Обязательства по капитальным затратам

    В рамках осуществления обычной хозяйственной деятельности у Группы заключены контракты на приобретение основных средств и оборудования. Правление ОАО "Х" утвердило план капитальных вложений на 2007 год в размере 192 340 млн. руб.

    Обязательства по ссудам

    По состоянию на 31 декабря 2006 и 2005 гг. дочерний банк Группы АБ "Банк" (ЗАО) имел неисполненные обязательства по ссудам, предоставленным внешним клиентам, на сумму 13 520 млн. руб. и 6 959 млн. руб. соответственно.


    32. Факторы финансовых рисков

    В результате своей деятельности Группа подвержена целому ряду финансовых рисков, включая влияние изменения рыночных цен на долговые и долевые ценные бумаги, колебаний валютных обменных курсов и процентных ставок. Общая программа Группы по управлению рисками сконцентрирована на непредсказуемости финансовых рынков и нацелена на минимизацию потенциальных негативных последствий для финансовых операций Группы.

    Валютный риск

    Группа осуществляет деятельность в международном масштабе и подвержена валютному риску вследствие колебания обменных курсов, в основном доллара США и евро.

    В отношении операционной деятельности валютный риск Группы частично снижается в результате наличия расходов (в основном, расходов по транспортировке) и доходов, выраженных в иностранной валюте. Кроме того, существенная часть дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, фактически действует как экономический хеджинговый механизм, частично покрывающий валютные обязательства, выраженные в аналогичной иностранной валюте, которые в основном представлены долгосрочными займами.

    Группа имеет ряд вложений в иностранные компании (см. Примечания 11 и 28), стоимость чистых активов которых подвержена риску изменения курса валют. Валютный риск чистых активов указанных компаний Группы уменьшается, в основном, за счет наличия займов, выраженных в евро. Курсовые разницы по займам, выраженным в евро, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

    Процентный риск

    Группа в основном привлекает долгосрочные кредиты и займы с варьируемой процентной ставкой (которая зависит от ставки ЛИБОР). В настоящее время Группа не имеет конкретной программы мероприятий, нацеленной на непредсказуемость финансовых рынков и направленной на минимизацию потенциальных негативных последствий для финансовых результатов Группы. У Группы нет существенных активов, приносящих процентный доход.

    Кредитный риск

    Для Группы основным финансовым инструментом, подверженным кредитному риску, является дебиторская задолженность, в том числе векселя. Кредитный риск по дебиторской задолженности периодически оценивается и принимается в расчет при начислении резерва на снижение стоимости.

    Товарный риск

    Выручка от продаж в сегментах "Транспортировка" и "Поставка" зависит от объемов и цен, на которые оказывают влияние цены на :.


    33. События, произошедшие после отчетной даты

    Финансовые вложения

    ...

    В марте 2007 г. ОАО "Восток", дочернее общество Группы, дополнительно выпустило 2 275 000 обыкновенных акций. Все новые акции были приобретены ОАО "Х" за 2 275 млн. руб. и оплачены денежными средствами. Регистрация результатов этой эмиссии Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг состоялась в мае 2007 г. В результате данной эмиссии доля ОАО "Х" в уставном капитале ОАО "Восток" увеличилась с 83,8% до 99,9%.

    Кредиты и займы

    В январе 2007 г. Группа получила 200 млн. долл. США в рамках кредитной линии от "Коммерцбанка" со сроком погашения в 2009 г. и процентной ставкой ЛИБОР + 2,75%.

    В феврале 2007 г. Группа разместила процентные документарные облигации на сумму 10 000 млн. руб. со сроком погашения в 2009 г. и процентной ставкой 8,0%.

    В апреле 2007 г. Группа разместила облигации участия на сумму 1 200 млн. долларов США со сроком погашения в 2034 г. и процентной ставкой 8,625%, и опционом досрочного погашения 28 апреля 2014 г. Облигации были размещены в рамках Программы по выпуску облигаций участия в кредите на общую сумму 5 000 млн. долларов США, утвержденной 22 сентября 2006 г.

    Налогообложение

    С 1 января 2006 г. вступили в силу следующие изменения налогового законодательства, которые могут оказать влияние на финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности Группы:

    ...

    ...

    Согласно текущим оценкам руководства Группы, изменения в порядке налогообложения вероятнее всего приведут к увеличению налогового бремени Группы начиная с 2007 г.


    34. Отношения с инвесторами

    Официально зарегистрированный адрес ОАО "Х":

    ...

    Телефон:...

    Факс:...

    Фомичева Л.П.

    (1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

    (2) Здесь и далее коды показателей годовой бухгалтерской отчетности приводятся в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н


    Источник: http://base.garant.ru/5308523/


    Поделись с друзьями



    Рекомендуем посмотреть ещё:


    Закрыть ... [X]

    Cached Платки рисовать

    Под текущей деятельностью понимается деятельность связанная с Под текущей деятельностью понимается деятельность связанная с Под текущей деятельностью понимается деятельность связанная с Под текущей деятельностью понимается деятельность связанная с Под текущей деятельностью понимается деятельность связанная с Под текущей деятельностью понимается деятельность связанная с Под текущей деятельностью понимается деятельность связанная с Под текущей деятельностью понимается деятельность связанная с Под текущей деятельностью понимается деятельность связанная с

    ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ